企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠(最全總結(jié))
1329稅收優(yōu)惠,是指國家對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。 一、免征與減征優(yōu)惠 企業(yè)...
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國地稅合并后,業(yè)務(wù)范圍中各有自己熟悉的幾個稅費種,彼此交流經(jīng)??梢曰パa,不過有一個費比較特別,似乎大家都不太熟悉,那就是文化事業(yè)建設(shè)費。
文化事業(yè)建設(shè)費,自1997年1月1日起開征,僅針對兩個行業(yè)征收,一是廣告業(yè),二是娛樂業(yè)。開征的時候是由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征收,隨著營改增的推進,2013年廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費由國稅局征收,2016年娛樂業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費由國稅局征收。
正因為征收范圍相對比較窄,關(guān)注度較低,且中間又經(jīng)歷了管理機構(gòu)的變化,雖然這個費開征年限不短了,但稅企對該費如何繳納依然覺得比較陌生,我們下面通過八個問題來了解一下文化事業(yè)建設(shè)費:
一、?誰來繳費?
文化事業(yè)建設(shè)費的繳費義務(wù)人有兩類,一類是提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位,一類是提供娛樂服務(wù)的單位和個人。這里可以明顯看出,提供廣告服務(wù)的個人是不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費的,而提供娛樂服務(wù)的單位和個人均需要繳納此費。
另外,該費還規(guī)定有扣繳人,如果是境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。
二、?廣告服務(wù)是什么意思?
一個廣告,會涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設(shè)計、廣告制作,廣告發(fā)布,廣告播映等若干個環(huán)節(jié)不同性質(zhì)的收入,那么是否這些收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費呢?
我們首先看看36號文中對廣告服務(wù)是如何定義的,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,廣告服務(wù),是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
通過這個定義,我們可以得出結(jié)論,廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告宣傳收入、廣告播映收入、廣告展示收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。而廣告策劃收入、廣告設(shè)計收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費;另外,需要注意的是會議展覽服務(wù)不屬于廣告服務(wù),也不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
三、?娛樂服務(wù)是什么意思?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定:“娛樂服務(wù),是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
對娛樂服務(wù)的界定我們需要嚴(yán)格按照上述定義來甄別,不能隨意擴大。比如大家通常會把拍電影電視劇的行業(yè)稱為娛樂圈,但按照36號文的規(guī)定,拍攝電影電視劇的行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務(wù),不屬于娛樂服務(wù)。
四、?費率是多少?
文化事業(yè)建設(shè)費的費率是3%。這個標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率了,所以對上述兩行業(yè)來說,此費的負(fù)擔(dān)大約相當(dāng)于另外一個增值稅,并不是一個小費種,不容忽視。
五、?計費銷售額如何計算?
娛樂服務(wù)計費銷售額,為提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用。廣告服務(wù)計費銷售額,為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用,減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。繳納義務(wù)人減除價款的,應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,否則,不得減除。
娛樂業(yè)的計費銷售額好掌握,廣告服務(wù)的計費銷售額是差額計費,扣減的時候需要憑合法有效憑證扣減,這個合法有效憑證,應(yīng)該如何掌握呢?應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
另外需要注意的是,計費額是含稅收入,也就是說如果取得了100萬元的廣告代理收入,支付給廣告發(fā)布者60萬元,應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費=(100-60)*3%=1.2萬元。
六、?優(yōu)惠政策有哪些?
第一個優(yōu)惠政策:未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費。有人問:這里的起征點金額是多少?是否可以按照國家稅務(wù)公告2019年4號提高到月不超過10萬元(季30萬元)?總局的官方回答是:增值稅起征點,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行。
意思是說文化事業(yè)建設(shè)費并不按小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動提升,目前仍然是月銷售額2萬元免征。只有一個階段有特殊優(yōu)惠規(guī)定,那就是從2015年1月1日起至2017年12月31日,對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元),以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費。
第二個優(yōu)惠政策:自2019年7月1日至2024年12月31日,對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費,按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費額的50%減征;對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費,由各省決定在應(yīng)繳費額50%的幅度內(nèi)減征。所以對于地方企業(yè)來說,具體減征幅度需要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)。
七、?是否需要辦證?
只要是應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人,都需要填寫《文化事業(yè)建設(shè)費登記表》向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記事項。
八、?申報期限是如何規(guī)定的?
文化事業(yè)建設(shè)費的申報期限與繳納人、扣繳人的增值稅申報期限相同。可以說是一個與增值稅同進退的費種了。
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