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增值稅,中國(guó)最大稅種!

法律 法律1554

一、增值稅簡(jiǎn)介

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,稅收收入中50%為中央財(cái)政收入,50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收,稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

二、內(nèi)容

在實(shí)際當(dāng)中,商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此,中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

三、征收范圍

一般范圍

增值稅的征稅范圍包括銷售(包括進(jìn)口)貨物,提供加工及修理修配勞務(wù)。

特殊項(xiàng)目

貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù);

寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù);

集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

特殊行為

視同銷售:以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物,均要征收增值稅。

將貨物交由他人代銷

代他人銷售貨物

將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

四、納稅對(duì)象

簡(jiǎn)介

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅,并不是增值稅的納稅義務(wù)人,從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。

類型

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高,要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求,因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元的。

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下(含本數(shù))。

五、免征范圍

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅:

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

2.避孕藥品和用具;

3.古舊圖書;

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

7.銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

六、稅率和征收率

①稅率

自2017年7月1日起,簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率。

當(dāng)前,一般納稅人適用的稅率有:13%、9%?、6%、0%等。

適用13%稅率

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。?提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

適用9%稅率

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

適用6%稅率

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)。

適用0%稅率

出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。

②征收率

小規(guī)模納稅人適用征收率,征收率為3%。

特殊規(guī)定:

(一)一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來(lái)水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。

(四)一般納稅人銷售以下物品,暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

七、應(yīng)納稅額

①一般納稅人:

計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

銷項(xiàng)稅額:是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額:是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

基本示例

A公司4月份購(gòu)買甲產(chǎn)品支付貨款10000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1300元,取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為22600元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=1300元

銷項(xiàng)稅額=22600/(1+13%)×13%=2600元

應(yīng)納稅額=2600-1300=1300

②小規(guī)模納稅人:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

八、起征點(diǎn)

個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

按期納稅的,為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

九、發(fā)票類型

增值稅發(fā)票分為:增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

十、納稅申報(bào)

增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

十一、一般人、小規(guī)模,如何區(qū)分?有啥區(qū)別?

我們都知道增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,按照稅務(wù)局最新的規(guī)定,所有行業(yè)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),已經(jīng)統(tǒng)一了。年銷售額超過500萬(wàn)的企業(yè)必須登記成為一般納稅人;而年銷售額低于500萬(wàn)的企業(yè),包括新成立的企業(yè),默認(rèn)就是小規(guī)模納稅人,但如果這些企業(yè)有較高的會(huì)計(jì)核算水平,也是可以申請(qǐng)成為一般納稅人的。

①年銷售500萬(wàn)如何確定?

這個(gè)年銷售額500萬(wàn),是按連續(xù)12個(gè)月(或四個(gè)季度)的銷售總額流動(dòng)計(jì)算的,什么意思呢?

假如你企業(yè)從去年4月到今年3月,這12個(gè)月的總銷售額為400萬(wàn),那么你企業(yè)可繼續(xù)保持小規(guī)模納稅人;

而從去年5月到今年4月,這12個(gè)月的總銷售額為499萬(wàn),那么你企業(yè)仍可繼續(xù)當(dāng)你的小規(guī)模納稅人;

但如果你企業(yè)今年5月份的業(yè)績(jī)不錯(cuò),導(dǎo)致從去年6月到今年5月這12個(gè)月的總銷售額超過了500萬(wàn),那么你企業(yè)就應(yīng)該立即登記成為一般納稅人。

好,區(qū)分開一般納稅人和小規(guī)模納稅人之后,我們?cè)賮?lái)看看它們主要在四個(gè)方面的區(qū)別。

②計(jì)稅方法

一般納稅人采用增值稅一般計(jì)稅方法,而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(例外:特定行業(yè)的一般納稅人也可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法,主要是提供建筑服務(wù)的企業(yè))。

一般計(jì)稅法是針對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)征稅,簡(jiǎn)易計(jì)稅法是針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征稅,我們來(lái)看看它們對(duì)應(yīng)的計(jì)稅公式就一目了然了。

一般計(jì)稅法的公式為,應(yīng)納稅額=(當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng))*增值稅稅率而簡(jiǎn)易計(jì)稅法的公式為,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額*增值稅征收率

你看,當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)就是企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn),所以一般計(jì)稅法是針對(duì)利潤(rùn)征稅的。

不過兩個(gè)公式中還有一個(gè)不同點(diǎn),一個(gè)乘的是增值稅稅率,一個(gè)乘的是征收率,這就是我們要說(shuō)的第二個(gè)區(qū)別了。

③稅率與征收率

一般納稅人適用增值稅稅率,而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率(例外:特定行業(yè)的一般納稅人也適用增值稅征收率)。

增值稅有13%、9%、6%三個(gè)稅率,和5%、3%兩個(gè)征收率,而正是因?yàn)殇N售額是包含利潤(rùn)的,所以征收率這個(gè)百分比比稅率要小。增值稅之所以有多個(gè)稅率,就是針對(duì)不同商品的,你比如:

一般納稅人銷售貨物的稅率是13%,提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率是9%,提供增值電信服務(wù)的稅率是6%;而小規(guī)模納稅人銷售勞務(wù)、銷售圖書和提供增值電信服務(wù)的征收率都是3%。

③納稅申報(bào)周期

一般納稅人的納稅申報(bào)是按月,而小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)一般是按季度(例外:一些小規(guī)模納稅人也可申請(qǐng)按月納稅申報(bào))。

正是由于一般納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要比小規(guī)模納稅人的健全,所以一般納稅人每個(gè)月都需要進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),而小規(guī)模納稅人只需要在每年的1月初、4月初、7月初和10月初進(jìn)行四次納稅申報(bào)。

④增值稅專用發(fā)票

一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人不能取得專票,如果需要開具專票也只能請(qǐng)稅局代開(例外:2018年2月1日起,月銷售額超3萬(wàn)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人可自行開具專票)。

從開具專票的角度講,一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開具,畢竟小規(guī)模企業(yè)也是要跟大企業(yè)做生意的,只不過小規(guī)模納稅人不能自行開具,要請(qǐng)稅務(wù)局代開罷了。

而從取得專票的角度講,一般納稅人取得專票后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而小規(guī)模納稅人就算取得專票,稅局也不允許你抵扣,所以現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在給別人開專票時(shí),都會(huì)要求對(duì)方出示一般納稅人證明材料,導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)想取得專票都難。

總結(jié)一下,一般納稅人、一般計(jì)稅法、增值稅稅率、按月納稅申報(bào)和專用發(fā)票,可以說(shuō)是一個(gè)“陣營(yíng)”的,而小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易計(jì)稅法、增值稅征收率、按季納稅申報(bào)是另一個(gè)“陣營(yíng)”的。但正如我們上面看到的,它們之間也并非壁壘分明,都存在一些少量的例外情況。

視頻課程:增值稅小規(guī)模納稅人專題

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