一、消費(fèi)稅的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

二、消費(fèi)稅征稅范圍

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

4.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。

（四）零售

1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（不包括鍍金和包金首飾）

（3）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（4）零售超豪華小汽車（單價(jià)130萬以上）—（加征）

（五）批發(fā)銷售卷煙—（加征一次）

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道消費(fèi)稅。

三、消費(fèi)稅的稅目——15個(gè)

煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池。

四、消費(fèi)稅的稅率

（一）基本形式：比例稅率和定額稅率兩類

1.比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品；

2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；

特殊：卷煙和白酒（復(fù)合計(jì)稅）

具體稅率，參照消費(fèi)稅稅率表

五、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

（一）從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率

（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

（三）復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

六、已納消費(fèi)稅的扣除

用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

1.扣除范圍

（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

2.計(jì)算公式

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

七、消費(fèi)稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（二）納稅地點(diǎn)

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

受托方為“單位”——受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳；

受托方為“個(gè)人”——委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

2.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

3.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

1.1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

3.納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

八、會(huì)計(jì)處理

月末計(jì)提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

次月繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款