今年4月開始，機(jī)票、火車票、滴滴發(fā)票（電子發(fā)票）等國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入進(jìn)項抵扣范圍，在實際問題上，大家肯定還存在很多疑問！

哪些項目不得抵扣？

抵扣限于哪些人員？

憑證抬頭應(yīng)為公司還是個人？

普通發(fā)票和電子普通發(fā)票有何不同？

抵扣程序如何操作？

計算抵扣可否加計抵減？

本文以問答、案例形式為您一 一解讀。

實務(wù)點1：國內(nèi)可以抵，國外不行

問題一：我在國內(nèi)購買的從一個國家到另外一個國家，或者是外國的一個城市到另外一個城市的這種情況，算是購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)嗎，是否可以抵扣進(jìn)項？

答：抵扣范圍限于“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

根據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的定義，國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

與國際運(yùn)輸服務(wù)相對應(yīng)，即非“國際運(yùn)輸服務(wù)”，則為國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)。上述“一個國家到另外一個國家，或者是外國的一個城市到另外一個城市”屬于“國際運(yùn)輸服務(wù)”，不在進(jìn)項抵扣范圍。

舉例：甲公司員工乘飛機(jī)去韓國，取得境內(nèi)航空公司給丙公司開具的增值稅電子普通發(fā)票，乙公司員工自日本返回國內(nèi)，取得境外航空公司出具的注明員工護(hù)照信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，皆屬于國際運(yùn)輸服務(wù)，因此不得抵扣。

實務(wù)點2：民航發(fā)展基金，會計請忽略ta

問題二：機(jī)票的票價是否包含“民航發(fā)展基金”這項收費(fèi)，可否計算可抵扣進(jìn)項稅額？

答：參考貨物和勞務(wù)稅司增值稅一處《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一 ——關(guān)于降低增值稅稅率及擴(kuò)大抵扣范圍》：航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費(fèi)。

實務(wù)點3：發(fā)生退票手續(xù)費(fèi)呢？除非是專票

問題三：請問火車票機(jī)票的退票手續(xù)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項稅嗎？

答：退票手續(xù)費(fèi)并非火車票、機(jī)票，不能執(zhí)行火車票、機(jī)票抵扣規(guī)定。若另行取得增值稅專用發(fā)票，自可依法抵扣。

案例：

我公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費(fèi)，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。該公司可以抵扣該筆進(jìn)項稅額嗎？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

實務(wù)點4：抵扣要注意票面項目，是不是旅客運(yùn)輸服務(wù)

問題四：收到一張公司員工出差的機(jī)票，是增值稅電子普通發(fā)票，但服務(wù)名稱不是客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，而是“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)一代訂機(jī)票產(chǎn)品及附加產(chǎn)品”，這類發(fā)票能按票面稅額抵扣嗎？

答：作為增值稅電子普通發(fā)票，抵扣范圍限于通行費(fèi)、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條相關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，……取得增值稅電子普通發(fā)票的，（進(jìn)項稅額）為發(fā)票上注明的稅額。

“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”并非通行費(fèi)、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能使用增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證。

案例：公司取得一張增值稅電子普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”為“運(yùn)輸服務(wù)*約車服務(wù)費(fèi)”，請問可否抵扣進(jìn)項稅？

“財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號”相關(guān)抵扣項目限于“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”?！凹s車服務(wù)費(fèi)”并非“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，而是屬于中介、代理性質(zhì)，將其作為“運(yùn)輸服務(wù)”開票本來就不合規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條：納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

擴(kuò)展問題：國內(nèi)旅客運(yùn)輸可以抵扣的進(jìn)項稅額是否包括機(jī)場停車費(fèi)？

答：依據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關(guān)定義，車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

因此，上述“機(jī)場停車費(fèi)”屬于“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，而不是“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，不能依普通發(fā)票注明增值稅額進(jìn)行抵扣。

實務(wù)點5：誰的人、誰抵扣

問題五：公司請媒體進(jìn)行宣傳活動，給媒體人員定的機(jī)票，公司可以進(jìn)項稅額抵扣嗎？

答：稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》中明確答復(fù)：“增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍?！?/p>

因此，對于旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣，應(yīng)該遵循“誰的人、誰抵扣，誰用工、誰抵扣”的原則。對于沒有與本單位建立合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，除了勞務(wù)派遣的員工（由用工單位而非派遣單位抵扣），一概不能抵扣進(jìn)項稅。

實務(wù)點6：上車補(bǔ)票，可以抵嗎

問題六：我們公司員工出差火車票有個人信息，但是到站的補(bǔ)票沒有個人信息，這種情況可以一起抵扣嗎？

答：“財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號”規(guī)定，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額……

對于乘客因越站乘車等情形的補(bǔ)票行為取得的補(bǔ)票憑證，由于憑證上并未記載乘客信息，因此不能抵扣進(jìn)項稅額。

實務(wù)點7：個人抬頭有沒有問題

問題七：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證上的客戶名稱應(yīng)當(dāng)寫單位還是個人？

答：作為取得發(fā)票抬頭。

也就是說，現(xiàn)行國內(nèi)旅客（公路）運(yùn)輸服務(wù)，可以作為抵扣憑證的包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的公路客票三類，各有不同規(guī)定：

一、以公司名義取得增值稅專用發(fā)票，票面增值稅額依法抵扣。

二、以公司名義取得增值稅電子普通發(fā)票，票面增值稅額依法抵扣。

三、公務(wù)活動中，以員工個人名義取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單公路、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按照規(guī)定計算抵扣。

實務(wù)點8：電子普通發(fā)票和紙質(zhì)普通發(fā)票有區(qū)別

問題八：公司員工乘飛機(jī)去廣州，取得境內(nèi)航空公司給公司開具的增值稅普通發(fā)票，可以計算進(jìn)項稅額抵扣嗎？

答：“增值稅普通發(fā)票”與“增值稅電子普通發(fā)票”不是一個概念，不屬于抵扣憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

擴(kuò)展：國家稅務(wù)總局《深化增值稅改革即問即答（之三）》六、2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進(jìn)項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？

答：39公告規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項稅額的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

實務(wù)點9：需要勾選認(rèn)證嗎

問題九：請問滴滴電子普通發(fā)票屬于通行費(fèi)電子發(fā)票呢？為什么在勾選平臺上面沒有找到？

答：“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”增值稅電子普通發(fā)票不需要勾選認(rèn)證，直接申報抵扣即可。

實務(wù)點10：計算進(jìn)項稅與申報表填寫

問題十：取得的機(jī)票、火車票等原始憑證，票面上沒有稅額，進(jìn)項稅額具體如何計算？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

依據(jù)以上規(guī)定：“納稅人”購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)……納稅人未取得增值稅專用發(fā)票……取得增值稅電子普通發(fā)票……取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票……

顯然，上述這段話的主語乃是“納稅人”，即三種票據(jù)的取得主體皆為納稅人，而非個人；只有其他客票明確“注明旅客身份信息”，而增值稅專用發(fā)票（這個本身個人也無法取得）、增值稅電子普通發(fā)票皆無上述注明，理應(yīng)以“納稅人”

申報表填寫案例

某納稅人2019年4月購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元。請問該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？

答：電子普票和其他客票抵扣份數(shù)、金額、稅額，需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的8b欄和第10欄，專票就填在專票的欄次。

按照政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進(jìn)項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進(jìn)項稅額的基數(shù)。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計算的航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”（以供查看）。

實務(wù)點11：抵扣有沒有時間限制

問題十一：客運(yùn)憑證抵扣進(jìn)項稅額，有時間限制嗎？

答：（一）增值稅專用發(fā)票有時限規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第十條規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

（二）現(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

實務(wù)點12：加計抵減是否適用

問題十二：取得客運(yùn)發(fā)票，是否可以加計抵減進(jìn)項稅額？

答：加計抵減政策、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣政策是兩個政策，不是一回事。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。也就是說，如果取得增值稅專用發(fā)票、國內(nèi)旅客電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子行程單等符合可抵扣進(jìn)項稅額條件（比如小規(guī)模納稅人、簡易計稅、集體福利之類，本身不得抵扣）的憑證，且屬于“郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人”，則國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣可以按照規(guī)定適用加計抵減政策。

實務(wù)點13：會計分錄

問題十三：相關(guān)旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票符合抵扣要求的話，賬務(wù)處理怎么做？

答：

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等