如何做好往來(lái)賬會(huì)計(jì)

目 錄

一、往來(lái)賬會(huì)計(jì)概述

二、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的核算

三、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的核算

四、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算

五、往來(lái)會(huì)計(jì)綜合能力培養(yǎng)

一、往來(lái)賬會(huì)計(jì)概述

（一）往來(lái)賬的概念及種類

（二）往來(lái)賬常見的涉稅問(wèn)題

（三）往來(lái)賬會(huì)計(jì)的職責(zé)和職能

（一）往來(lái)賬的概念及種類

往來(lái)賬：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付及預(yù)收、預(yù)付的款項(xiàng)。

往來(lái)賬是以會(huì)計(jì)手段反映的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品（或提供或接受勞務(wù)）而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的記錄；

往來(lái)賬存在于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債中，對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)有著很大的影響。

往來(lái)賬的種類

（二）往來(lái)賬常見的涉稅問(wèn)題

1．無(wú)票購(gòu)貨或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未能取得發(fā)票而出現(xiàn)的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬

2．收入延遲確認(rèn)

3．無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，未結(jié)轉(zhuǎn)收益

4．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)

5．股東長(zhǎng)期借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

6．企業(yè)與個(gè)人或關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借貸形成往來(lái)款項(xiàng)的長(zhǎng)期掛賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（三）往來(lái)賬會(huì)計(jì)的職責(zé)和職能

1．崗位職責(zé)

（1）嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律

（2）辦理往來(lái)核算工作，審核往來(lái)通知書并及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

（3）負(fù)責(zé)建立購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金及其他往來(lái)款項(xiàng)清算的手續(xù)與規(guī)定

（4）審核發(fā)票開具的申請(qǐng)

（5）對(duì)實(shí)行備用金的單位，要核定備用金定額，及時(shí)辦理領(lǐng)用和報(bào)銷手續(xù)

（6）及時(shí)與外部單位對(duì)賬，做到賬賬相符，為往來(lái)款及工程款的回款提供準(zhǔn)確的信息

（7）負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)中有關(guān)往來(lái)賬部分的編制工作，及時(shí)提供財(cái)務(wù)決算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料

（8）負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)文件的收發(fā)、裝訂、保管工作

（9）負(fù)責(zé)往來(lái)賬相關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的打印、裝訂和保管工作

（10）協(xié)助公司清欠小組做好呆賬、死賬的清理工作

2．財(cái)務(wù)部組織架構(gòu)

3．往來(lái)賬管理中存在的常見問(wèn)題

（1）對(duì)賬不定期或不及時(shí)

（2）往來(lái)賬賬務(wù)處理不規(guī)范

（3）利用往來(lái)賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)

（4）缺乏往來(lái)賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

（5）未建立有效的事前管理機(jī)制

二、應(yīng)收（預(yù)收）賬款的核算

（一）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的會(huì)計(jì)核算

（二）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的財(cái)務(wù)管理

（三）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的審計(jì)重點(diǎn)

（四）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的會(huì)計(jì)核算

1．應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過(guò)程中被購(gòu)買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；對(duì)于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后，作壞賬損失處理。

財(cái)務(wù)核算中與客戶業(yè)務(wù)往來(lái)的會(huì)計(jì)科目有：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。

2．應(yīng)收（預(yù)收）賬款會(huì)計(jì)的基本職責(zé)

3．應(yīng)收（預(yù)收）賬款的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

4．應(yīng)收（預(yù)收）賬款的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)核算

應(yīng)收（預(yù)收）賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及發(fā)票是否開具。

二、應(yīng)收（預(yù)收）賬款的核算

【案例1】很想贏環(huán)保材料公司6月份發(fā)生了以下4筆銷售業(yè)務(wù)：

（1）6月5日，業(yè)務(wù)員李小小銷售給關(guān)聯(lián)方太想贏建筑公司環(huán)保材料113萬(wàn)元（含稅），貨品已出庫(kù)，發(fā)票已開，款項(xiàng)未收；

按合同發(fā)貨，開具發(fā)票，確認(rèn)收入并記錄債權(quán)（原始憑證：出庫(kù)單、訂單復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)、收貨回執(zhí)）

借：應(yīng)收賬款——外部關(guān)聯(lián)客戶??????????????????????? ????????1 130 000

???????????? ???[太想贏、李小小、環(huán)保材料]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料????????????????1 000 000

??? ?????????????????[太想贏、李小小]

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%（正常開票）???????????130 000

（2）6月10日，業(yè)務(wù)員李小小銷售給非關(guān)聯(lián)客戶A建筑公司環(huán)保材料56.5萬(wàn)元（含稅），貨品已出庫(kù)，發(fā)票未開，款項(xiàng)未收；

按合同發(fā)貨，未開發(fā)票，確認(rèn)收入并記錄債權(quán)（原始憑證：出庫(kù)單、訂單復(fù)印件、收貨回執(zhí)）

借：應(yīng)收賬款——暫估入賬客戶??????????????????????????????? ?565 000

???????????? ?[A建筑公司、李小小、環(huán)保材料]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????500 000

??????????? ?????????????[A建筑公司、李小小]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%（未開發(fā)票）???????65 000

（3）6月20日，業(yè)務(wù)員張大大銷售給外部非關(guān)聯(lián)客戶C建筑公司環(huán)保材料11.3萬(wàn)元（含稅），貨品已出庫(kù)，發(fā)票已開，款項(xiàng)已到賬；按合同發(fā)貨，開發(fā)票，確認(rèn)收入（原始憑證：出庫(kù)單、發(fā)票記賬聯(lián)、訂單復(fù)印件、收貨回執(zhí)）

借：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000

???????????? ?[C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????100 000

???????????? ?[C建筑公司、張大大]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%（已開發(fā)票)????????13 000

根據(jù)銀行收款的回單，減少債權(quán) （原始憑證：銀行回單）

借：銀行存款——工行亞運(yùn)村支行???????????????????????????????113 000

貸：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000

????????????? [C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]

（4）6月28日，業(yè)務(wù)員劉一一銷售給非關(guān)聯(lián)客戶B建筑公司環(huán)保材料33.9萬(wàn)元（含稅），為了收取預(yù)收款，根據(jù)合同提前開發(fā)票33.9萬(wàn)元，收到貨款后發(fā)貨。6月30日收到銀行承兌匯票33.9萬(wàn)元，7月5日商品發(fā)出客戶收到貨后驗(yàn)收合格簽收收貨回執(zhí)；

6月28日，按合同和提前開出的銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)處理：（原始憑證：訂單復(fù)印件、銷售發(fā)票）

借：應(yīng)收賬款——提前開票客戶????????????????????????????? ???339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????300 000

????????????? [B建筑公司、劉一一]

? ??????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%（提前開發(fā)票）?????39 000

6月30日，收到客戶開出銀行承兌匯票，會(huì)計(jì)處理：（原始憑證：電子承兌匯票的回單）

借：應(yīng)收票據(jù)——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應(yīng)收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

7月5日，商品發(fā)出客戶收到貨后驗(yàn)收合格簽收收貨回執(zhí)，會(huì)計(jì)處理：（原始憑證：出庫(kù)單、收貨回執(zhí)）

借：應(yīng)收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應(yīng)收賬款——提前開票客戶?????????????????????????????????339 000

???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%（提前開發(fā)票）????????-39 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%（正常開票）???????????39 000

（二）現(xiàn)金折扣&商業(yè)折扣

1．現(xiàn)金折扣

是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款日期”表示。

例如，5/10表示買方在10日內(nèi)付款，可以享受售價(jià)的5%的折扣；

2/20表示買方在20日內(nèi)付款，可以按售價(jià)享受2%的折扣；

n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi)，若20—30日之間付款，不享受任何的折扣。

【案例2】某公司5月5日銷售給四川宏達(dá)酒業(yè)有限公司53度標(biāo)準(zhǔn)裝水立方白酒300瓶，含稅單價(jià)328.00元，為鼓勵(lì)宏達(dá)酒業(yè)及早付清款項(xiàng)，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5/10，2/20，n/30。

按總價(jià)法核算的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

??? ?[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????87 079.65

? ???????????[四川宏達(dá)酒業(yè)、西南地區(qū)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額???????????????????????11 320.35

假定宏達(dá)酒業(yè)5月13日支付貨款。

10日之內(nèi)付款，可以享受應(yīng)付款總額5% 的折扣4 920元（即98 400*5%=4 920元），實(shí)際收到銀行存款93 480元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????93 480

財(cái)務(wù)費(fèi)用?????????????????????????????????????? ???????????4 920

貸：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

假定宏達(dá)酒業(yè)5月24日支付貨款。

20 日之內(nèi)付款，可以享受應(yīng)付款總額2%的折扣1 968元（即98400*2%=1 968元），實(shí)際收到銀行存款96 432元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????96 432

財(cái)務(wù)費(fèi)用??????????????????????????????? ??????????????????1 968

貸：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

假定宏達(dá)酒業(yè)5月31日支付貨款。

20—30日期間付款，不再享受折扣，需按總價(jià)付款，即98 400元，實(shí)際收到銀行存款金額應(yīng)該為98 400元。

借：銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????98 400

貸：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400

[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

關(guān)于現(xiàn)金折扣的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

（1）現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間，減少壞賬損失。

（2）現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。

（3）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。

2．商業(yè)折扣

又稱“折扣銷售”，是指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來(lái)的，如5%、10%的形式表示出來(lái)，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

在交易發(fā)生時(shí)即已確定，應(yīng)收賬款按照折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

【案例3】某公司6月5日銷售給四川宏達(dá)酒業(yè)有限公司53度標(biāo)準(zhǔn)裝水立方白酒300瓶，含稅單價(jià)328.00元，為鼓勵(lì)宏達(dá)酒業(yè)一次性購(gòu)貨超過(guò)200瓶，按照公司的銷售政策給與5%銷售折扣，折扣金額為4 920元，實(shí)際銷售額為93 480元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????93 480

??????? ?[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]

??? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????82 725.66

??????????????????????????? [四川宏達(dá)酒業(yè)、西南地區(qū)]

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額???????????????????????10 754.34

關(guān)于商業(yè)折扣的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一?？梢赃_(dá)到促進(jìn)銷售、減少庫(kù)存的目的。

稅法相關(guān)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

二、應(yīng)收（預(yù)收）賬款的核算

（三）壞賬準(zhǔn)備&壞賬損失

1．壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）

企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因?yàn)樗?jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例屬于企業(yè)重要會(huì)計(jì)估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

年度終了需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

2．壞賬損失

壞賬損失指企業(yè)未收回的應(yīng)收賬款、經(jīng)批準(zhǔn)列入損失的部分。提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，也在本賬戶反映，發(fā)生壞賬時(shí)，直接抵減壞賬準(zhǔn)備。不提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生壞賬時(shí)，直接在本賬戶核算。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；

債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；

債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

各明細(xì)科目期末余額的含義

（二）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的財(cái)務(wù)管理

1．銷售業(yè)務(wù)部門之間職責(zé)分工

2．應(yīng)收（預(yù)收）賬款的業(yè)務(wù)流程

3．應(yīng)收（預(yù)收）賬款的信用政策

信用政策，是指企業(yè)為對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則性行為規(guī)范，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。

信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三部分內(nèi)容，主要作用是調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。

信用政策一般由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品定位、銷售策略、資金政策以及風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素制定。

應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)在執(zhí)行信用政策過(guò)程中執(zhí)行提示、預(yù)警、記錄的職能。

4．應(yīng)收（預(yù)收）賬款的日常管理

（1）應(yīng)收賬款的日常對(duì)賬工作

財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部核對(duì)；

自我檢查；

賬賬核對(duì)（往來(lái)賬與總賬核對(duì)）；

企業(yè)內(nèi)部核對(duì)；

與企業(yè)銷售部分客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額和發(fā)生額；

與客戶核對(duì)；

發(fā)送對(duì)賬單給客戶。

（2）應(yīng)收賬款管理報(bào)表的編制

對(duì)賬單是應(yīng)收賬款的日常報(bào)表

應(yīng)收賬款明細(xì)表

應(yīng)收賬款余額表

應(yīng)收賬款賬齡分析

問(wèn)題賬款報(bào)告書

（3）應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

（三）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的，因此，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來(lái)進(jìn)行。

1．應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在

（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄

（3）確定記錄的應(yīng)收賬款是否被企業(yè)擁有或控制

（4）確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分

（5）確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確

（6）確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

2．應(yīng)收賬款的審計(jì)方式和手段

（1）向債權(quán)人函證應(yīng)收賬款

（2）抽查原始憑證

（3）檢查壞賬的確認(rèn)和處理

（4）審查壞賬核銷業(yè)務(wù)的手續(xù)是否健全，原始憑證是否完整有效

（四）應(yīng)收（預(yù)收）賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1．應(yīng)收賬款余額巨大，且長(zhǎng)期掛賬

需要關(guān)注：企業(yè)可能存在虛增收入，虛開發(fā)票的問(wèn)題。一般會(huì)通過(guò)函證長(zhǎng)期掛賬的客戶確認(rèn)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性。

2．應(yīng)收賬款本期余額大幅增加

需要關(guān)注：

一是，要注意與收入的增長(zhǎng)幅度是否同步；

二是，要注意與利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額進(jìn)行比較?，F(xiàn)將收入計(jì)算成含稅收入與應(yīng)收賬款的發(fā)生額比較，進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)是否存在隱瞞收入的問(wèn)題。

【案例4】某企業(yè)是當(dāng)年新成立的企業(yè)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表選?。?/p>

該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為2 437萬(wàn)元，應(yīng)收賬款余額為4 235萬(wàn)元，說(shuō)明企業(yè)存在借方是應(yīng)收賬款，貸方未對(duì)應(yīng)收入的問(wèn)題。因此存在隱瞞收入的可能。

3. 應(yīng)收賬款的期末余額大幅減少

應(yīng)收賬款的期末余額大幅減少，需要關(guān)注：

（1）收入的確認(rèn)由權(quán)責(zé)發(fā)生制變成收付實(shí)現(xiàn)制；稅法和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則都不認(rèn)可，應(yīng)調(diào)整。

（2）對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備或作為壞賬核銷。

（3）是否發(fā)生了債務(wù)重組。壞賬損失和債務(wù)重組，要進(jìn)一步查看企業(yè)是否申報(bào)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表以及105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。

4．對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備或作為壞賬核銷。應(yīng)收賬款無(wú)法收回，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。但稅務(wù)上，壞賬損失的準(zhǔn)備金扣除，是需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的。需向稅務(wù)機(jī)關(guān)，走專項(xiàng)申報(bào)流程。

壞賬準(zhǔn)備稅法上不允許扣除，關(guān)注納稅調(diào)整。

5．從稅務(wù)局的角度看，約定收款的日子到了，你錢不收回，也會(huì)產(chǎn)生納稅業(yè)務(wù)。（合同條款很重要）

6．企業(yè)如果“預(yù)收賬款”余額長(zhǎng)期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)收到提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)的預(yù)收款等，但沒(méi)有開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入。

7．結(jié)合營(yíng)業(yè)收入評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入在490萬(wàn)時(shí)，預(yù)收賬款快速增長(zhǎng)；

當(dāng)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入在9萬(wàn)元/每月時(shí)，預(yù)收賬款快速增長(zhǎng)；

當(dāng)小微企業(yè)的利潤(rùn)臨近優(yōu)惠范圍的上限時(shí)，預(yù)收賬款快速增長(zhǎng)；

都有可能存在通過(guò)預(yù)收賬款隱匿收入的情況發(fā)生。

三、應(yīng)付（預(yù)付）賬款的核算

（一）應(yīng)付（預(yù)付）賬款的會(huì)計(jì)核算

（二）應(yīng)付（預(yù)付）賬款的財(cái)務(wù)管理

（三）應(yīng)付（預(yù)付）賬款的審計(jì)重點(diǎn)

（四）應(yīng)付（預(yù)付）賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）應(yīng)付（預(yù)付）賬款的會(huì)計(jì)核算

1．應(yīng)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買商品或者接受勞務(wù)而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆?wù)。

應(yīng)付賬款是由于雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中取得物資和支付貨款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

應(yīng)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

2．預(yù)付賬款是指企業(yè)從外單位購(gòu)進(jìn)商品所支付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。

3．應(yīng)付賬款的形成流程

簽訂采購(gòu)合同—收貨通知—臺(tái)賬—入庫(kù)單—會(huì)計(jì)審核制單—付款結(jié)算—對(duì)賬。

說(shuō)明：

（1）參與采購(gòu)合同文本會(huì)簽。

（2）貨物運(yùn)達(dá)后，由采購(gòu)部驗(yàn)收入庫(kù)查驗(yàn)數(shù)量和毀損情況，質(zhì)檢人員依據(jù)合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)質(zhì)量后，采購(gòu)經(jīng)辦人員制作“收貨通知單”經(jīng)會(huì)計(jì)簽字確認(rèn)后，交倉(cāng)庫(kù)人員辦理入庫(kù)。

（3）會(huì)計(jì)在審核“收貨通知單”時(shí)，登記采購(gòu)管理臺(tái)賬備案。

（4）審核無(wú)誤后，倉(cāng)庫(kù)人員開具“入庫(kù)單”，倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)，采購(gòu)經(jīng)辦人將“入庫(kù)單”中的一聯(lián)交給采購(gòu)部備查，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)審核入賬。

（5）會(huì)計(jì)審核“入庫(kù)單”無(wú)誤后，制作記賬憑證，并在采購(gòu)臺(tái)賬上做記錄。

（6）會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)管理程序辦理付款，結(jié)算。

（7）會(huì)計(jì)和采購(gòu)部門定期對(duì)賬，及時(shí)處理差異。

4．企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)被稱之為應(yīng)付賬款，通過(guò)“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算；

應(yīng)付賬款科目可以按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算；

應(yīng)付賬款是流動(dòng)負(fù)債科目，應(yīng)付賬款增加時(shí)，貸記應(yīng)付賬款科目，應(yīng)付賬款減少時(shí)，借記該科目。期末應(yīng)付賬款余額通常為貸方余額，表示應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額。

5．應(yīng)付（預(yù)付）賬款的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

6．應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)因購(gòu)買材料、商品形成的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理，根據(jù)商品是否入庫(kù)、款項(xiàng)是否支付、發(fā)票賬單是否收到的情況不同分為以下四種情況：

（1）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)已支付

（2）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付

（3）商品物資未驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付

（4）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單未收到、款項(xiàng)未支付

原始單據(jù)包括：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

（1）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)已支付

會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù)：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從外部非關(guān)聯(lián)A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

借：原材料 ?????????????????????????????????????????????????100 000

??? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ?????????????????????13 000

??? 貸：應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料? ????????????????113 000

借：應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

??? 貸：銀行存款——工商銀行亞運(yùn)村支行??? ??????????????????????113 000

（2）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付

會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù)：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000 元，增值稅13 000 元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），并收到發(fā)票賬單、款項(xiàng)尚未支付。

借：原材料????????????????????????????????????????????????? 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）???? ??????????????????13 000

貸：應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

（3）商品物資未驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付

會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù)：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單銀行付款憑據(jù)

【案例7】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000 元。材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)，已經(jīng)收到發(fā)票賬單，款項(xiàng)尚未支付。

借：在途物資??????????????????????????????????????????????? 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）? ?????????????????????13 000

貸：應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000

（4）商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單未收到、款項(xiàng)未支付

會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù)：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例8】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅13 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，未收到發(fā)票賬單，款項(xiàng)尚未支付。

借：原材料? ????????????????????????????????????????????????100 000

??貸：應(yīng)付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000

次月收到供應(yīng)商開出發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ??????????????????????13 000

??? 應(yīng)付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000

??? 貸：應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料?? ???????????????113 000

（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品采購(gòu)。商品物資已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付

會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù)：采購(gòu)合同、入庫(kù)單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)

【案例9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月18日，甲企業(yè)從內(nèi)部關(guān)聯(lián)生產(chǎn)基地1 采購(gòu)商品一批，貨款100萬(wàn)元，增值稅13萬(wàn)元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，收到發(fā)票賬單，款項(xiàng)尚未支付。

借：庫(kù)存商品????????????????????????????????????????????? 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?????????????????????130 000

貸：應(yīng)付賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——生產(chǎn)基地1/庫(kù)存商品 ???????????1 130 000

作為生產(chǎn)基地1的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——母公司/環(huán)保材料 ??????????????1 130 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——環(huán)保材料——母公司????? ??????????????1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%???? ????????????????130 000

（6）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理

注意事項(xiàng)：財(cái)務(wù)人員應(yīng)取得債務(wù)重組內(nèi)部審批及重組協(xié)議

①? 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的。

借：應(yīng)付賬款——賬面余額

貸：銀行存款——實(shí)際支付金額

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

②? 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的：

借：應(yīng)付賬款——賬面余額

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目——按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

應(yīng)交稅費(fèi)——按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（按差額）

相關(guān)資產(chǎn)科目包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。

③以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（7）償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

①通過(guò)銀行存款償還企業(yè)的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

②通過(guò)商業(yè)匯票償還企業(yè)的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

③有的購(gòu)進(jìn)商品形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣條件，關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)上入賬金額的確定有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法處理，即按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)入賬，享有的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

④應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)。如果企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付時(shí)，應(yīng)按賬面余額：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）應(yīng)付(預(yù)付)賬款的財(cái)務(wù)管理

1．應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)科目的屬性不同

預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。

（2）都是與經(jīng)銷商相關(guān)的往來(lái)科目

不論是預(yù)付賬款還是應(yīng)付賬款都是企業(yè)與供應(yīng)商往來(lái)的時(shí)候使用的會(huì)計(jì)科目。通常都是與原材料、存貨等科目相對(duì)應(yīng)，直接影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

（3）企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目，也可以根據(jù)實(shí)際情況只設(shè)置預(yù)付賬款或者只設(shè)置應(yīng)付賬款。

（4）企業(yè)如果設(shè)置預(yù)付賬款。和應(yīng)付賬款科目，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)借方余額匯總列入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)貸方余額匯總列入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中。

2．不兼容職務(wù)

（1）應(yīng)付賬款必須由財(cái)務(wù)部應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)管理。

（2）應(yīng)付賬款的管理和記錄必須獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)。

（3）按付款日期、折扣條件等項(xiàng)規(guī)定管理應(yīng)付賬款，以保證采購(gòu)付款內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3．應(yīng)付賬款的授權(quán)支付

（1）財(cái)務(wù)部接到已到期的應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)支付，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核、總裁按權(quán)限審批后才能辦理結(jié)算與支付。

（2）應(yīng)付賬款支付授權(quán)審批時(shí)，財(cái)務(wù)往來(lái)會(huì)計(jì)需要核查應(yīng)付款金額的準(zhǔn)確性，原始憑據(jù)是否齊全。

（3）如果涉及預(yù)付賬款，還應(yīng)查閱合同是否關(guān)于預(yù)付款條款的約定。是否有預(yù)付款的約定，預(yù)付的金額計(jì)算是否準(zhǔn)確等。

4．資金計(jì)劃是關(guān)鍵

（1）為了保證按照合同約定的期限順利支付應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)人員需要編制資金計(jì)劃表。

（2）資金計(jì)劃表可以按周、月、季度等期間編制。

（3）編制資金計(jì)劃需要應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)付、預(yù)付款明細(xì)賬的余額進(jìn)行編制。按應(yīng)付款期限、金額以及是否有預(yù)付等情況編寫。

（4）分期上報(bào)資金需求報(bào)給資金會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以便合理安排資金，按期足額支付應(yīng)付款項(xiàng)。

（三）應(yīng)付(預(yù)付)賬款的審計(jì)重點(diǎn)

應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

1．應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在

（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄

（3）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

（4）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確，財(cái)務(wù)報(bào)表中列示是否恰當(dāng)

2．應(yīng)付賬款的審計(jì)方式和手段

（1）向債務(wù)人函證應(yīng)付賬款

（2）抽查原始憑證

（3）審查壞賬核銷業(yè)務(wù)的手續(xù)是否健全，原始憑證是否完整有效。

（4）應(yīng)付賬款違規(guī)操作的主要表現(xiàn)形式：

銷售退回不沖減應(yīng)付賬款

虛列應(yīng)付賬款金額

利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣

通過(guò)應(yīng)付賬款賬戶隱瞞銷售收入

（四）應(yīng)付(預(yù)付)賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1．掛賬時(shí)間長(zhǎng)、余額過(guò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為你涉嫌不按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者有不開發(fā)票的行為。

2．有假借預(yù)付賬款之名，行融資之實(shí)

【案例10】某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)1億元左右，其中預(yù)付賬款約4000萬(wàn)，占到流動(dòng)資產(chǎn)的40%。進(jìn)一步檢查該科目的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)付款主要是母公司向子公司預(yù)付，但子公司和母公司之間沒(méi)有簽任何購(gòu)銷合同，不屬于購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的商業(yè)信用。

經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)：發(fā)現(xiàn)實(shí)際性質(zhì)就是關(guān)聯(lián)方之間的資金借款，由于檢查當(dāng)期，母公司屬于正常的納稅期，子公司屬于免稅優(yōu)惠期，母公司無(wú)償把資金借給子公司使用，造成國(guó)家稅收的減少。

多發(fā)生在以集團(tuán)名義貸款，而后通過(guò)虛構(gòu)內(nèi)部交易完成委托付款，金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。

3．應(yīng)付賬款存在長(zhǎng)期掛賬確實(shí)無(wú)法償還的款項(xiàng)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第二十二條：確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

４．長(zhǎng)期掛賬的沉寂的應(yīng)付賬款

企業(yè)將沉寂或無(wú)債權(quán)人追索的應(yīng)付款項(xiàng)以長(zhǎng)期掛賬方式處理的舉措，存在極大涉稅風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而利用應(yīng)付賬款科目故意隱匿收入、取得虛開發(fā)票以虛列成本的做法，更是觸犯刑法的行為。

一旦查實(shí)，不僅要如實(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，加收滯納金，還將被處以相應(yīng)的罰款，有的甚至被追究刑事責(zé)任，得不償失。且應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬會(huì)夸大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

【案例11】寧波Q公司通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收用虛開增值稅專用發(fā)票，因沒(méi)有實(shí)際貨款支付，便將該筆款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款科目下。Q公司的做法屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、所列票面金額不得計(jì)入成本，市國(guó)稅局第三稽查局依法對(duì)該公司追繳稅款和罰款，并按規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。

四、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算

（一）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

（二）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的財(cái)務(wù)管理

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)

（四）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

1．其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

（1）其他應(yīng)收款屬于應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。

（2）其他應(yīng)收款是非交易形成的。

（3）其他應(yīng)收款核算除商品以及勞務(wù)的銷售和購(gòu)買交易之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（4）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容主要包括：

①應(yīng)收的各種賠款、罰款；

②應(yīng)收出租包裝物的租金；

③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

④備用金；

⑤存出的保證金；

⑥預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

⑦其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（5）“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目可以按照應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置二級(jí)科目，根據(jù)對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置項(xiàng)目核算或者三級(jí)科目。

“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)科目設(shè)置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性設(shè)置二級(jí)科目，通?？梢园ǎ貉航?、備用金、應(yīng)收員工往來(lái)款、應(yīng)收股東往來(lái)款、應(yīng)收暫付款等等。

（6）其他應(yīng)收款—備用金核算

備用金是企業(yè)預(yù)付給員工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位作為差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開支等用途的款項(xiàng)。

定額備用金是備用金管理的一種常見的形式，主要用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。備用金管理的基本規(guī)定：

由會(huì)計(jì)部門核定金額，規(guī)定使用范圍；

必須建立專人核算和管理定額備用金；

支付零用現(xiàn)金時(shí)，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字審批；

按照規(guī)定憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，并補(bǔ)足定額；

每年年末退還借支的備用金，次年初再重新審批借支定額備用金。

定額備用金的會(huì)計(jì)核算

【案例12】東方公司行政部王曉杰為保證日常采買業(yè)務(wù)，9 月申請(qǐng)借支備用金3000元。

借：其他應(yīng)收款——備用金（王曉杰） ???????????????????????????3 000

貸：銀行存款——工行亞運(yùn)村支行? ??????????????????????????????3 000

10月5日，王曉杰報(bào)銷為公司采購(gòu)辦公及日常用品，總額2 800元，提交購(gòu)物發(fā)票、采購(gòu)清單、驗(yàn)收入庫(kù)，并經(jīng)相關(guān)審批人審批，交財(cái)務(wù)部報(bào)銷。

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)??????????? ????????????????????????????2 800

貸：銀行存款——工行亞運(yùn)村支行??? ????????????????????????????2 800

12月20日，支付企業(yè)水電費(fèi)2 100元，12月24日提交發(fā)票并經(jīng)相關(guān)審批人審批，交財(cái)務(wù)部報(bào)銷。按公司規(guī)定每年12月25日需全額退還備用金。王曉杰通過(guò)銀行存款退還未報(bào)銷的備用金900元。

借：管理費(fèi)用——水電費(fèi)?????? ?????????????????????????????????2 100

銀行存款——工行亞運(yùn)村支行???? ?????????????????????????????900

貸：其他應(yīng)收款——備用金（王曉杰）? ??????????????????????????3 000

（7）其他應(yīng)收款—核算中注意事項(xiàng)

企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

通過(guò)其他應(yīng)收款核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)方、股東、實(shí)際控制人之間往來(lái)款，要注意相關(guān)手續(xù)和核算要求。同時(shí)要關(guān)注稅法相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

期末，如果明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額，需要做報(bào)表重分類。

（8）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款和暫收的款項(xiàng)。

其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容包括：

①應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)和包裝物的押金；

②職工未按期領(lǐng)取的工資；

③存入的保證金；

④應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；

⑤其他應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

（9）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，登記“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目的貸方，償還或轉(zhuǎn)銷各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，登記“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目的借方，該科目的期末通常為貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

（10）其他應(yīng)付款核算其他事項(xiàng)

“其他應(yīng)付款”科目可以按照應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置二級(jí)科目，根據(jù)對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置項(xiàng)目核算或者三級(jí)科目。

“其他應(yīng)付款”科目的明細(xì)科目設(shè)置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性設(shè)置二級(jí)科目，通?？梢园ǎ簯?yīng)付保證金、應(yīng)付員工往來(lái)款、應(yīng)付股東往來(lái)款、應(yīng)付暫存、暫收款等等。

期末，如果明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，需要做報(bào)表重分類。

（二）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的財(cái)務(wù)管理

1．其他應(yīng)收款管理的注意事項(xiàng)

（1）其他應(yīng)收賬款的分析

賬齡分析

年代久遠(yuǎn)的其他應(yīng)收款其風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的，意味著企業(yè)在談判中將處于劣勢(shì)，或者說(shuō)明企業(yè)債權(quán)管理能力不佳。

作為往來(lái)賬的會(huì)計(jì)應(yīng)做好其他應(yīng)收款的核算和登記工作，更要做好其他應(yīng)收款的賬齡分析。

（2）對(duì)象分析

定額備用金的管理，應(yīng)該在每年年終和員工離職時(shí)應(yīng)由財(cái)務(wù)收回；

股東的借支款也應(yīng)定期核對(duì)并盡早回收；

如果有關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，將會(huì)加大企業(yè)回收應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)；

2．其他應(yīng)收款可能存在的管理問(wèn)題

（1）日常管理，往來(lái)賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)確核算、定期對(duì)賬。

（2）定期分借款對(duì)象做好賬齡分析。

（3）其他應(yīng)收款的定額備用金核算的賬務(wù)處理及操作是否規(guī)范。

（4）對(duì)其他應(yīng)收款占用額過(guò)大、占用時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，給企業(yè)造成一定的損失。

（5）將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶以逃稅款。

3．其他應(yīng)付款管理中應(yīng)注意事項(xiàng)

（1）根據(jù)各其他應(yīng)付款明細(xì)應(yīng)支付的時(shí)間登記備查賬，統(tǒng)籌資金，按期支付到期各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。

（2）復(fù)核是否存在將其他項(xiàng)目列入“其他應(yīng)付款”科目核算。通常表現(xiàn)為：將出售廢舊物資、材料等項(xiàng)目的收入列入“其他應(yīng)付款”科目，將商品銷售收入的一部分截留在“其他應(yīng)付款”賬戶。

（3）定期檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款。檢查長(zhǎng)期掛賬未清理的記錄，并抽調(diào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，查證長(zhǎng)期掛賬的原因。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)

1．其他應(yīng)收款的審計(jì)重點(diǎn)

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在

（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄

（3）確定記錄的其他應(yīng)收款是否由企業(yè)擁有和控制

（4）確定其他應(yīng)收款在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

2．其他應(yīng)收款的違規(guī)主要表現(xiàn)

（1）已將租金或押金等退回，而企業(yè)沒(méi)有入賬，轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”或被有關(guān)人員貪污；

（2）占用金額過(guò)大，占用時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的其他應(yīng)收款

（3）通過(guò)現(xiàn)金支付或通過(guò)現(xiàn)金收取的其他應(yīng)收款

（4）將業(yè)務(wù)收入通過(guò)其他應(yīng)收款核算，存在逃稅的可能

（5）其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度

3．其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在

（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄

（3）確定記錄的其他應(yīng)付款是否由企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（4）確定其他應(yīng)付款在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

4．其他應(yīng)付款的違規(guī)主要表現(xiàn)

（1）是否存在長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款

（2）將本應(yīng)該通過(guò)預(yù)收賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款，其本質(zhì)仍然是預(yù)收款項(xiàng)。此種做法一經(jīng)查實(shí)，企業(yè)將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加征滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)

（3）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掛在貸方時(shí)間過(guò)長(zhǎng)

（4）把不屬于其他應(yīng)付款的業(yè)務(wù)放到其他應(yīng)付款，比如各項(xiàng)費(fèi)用支出

（四）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1．其他應(yīng)收款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）員工個(gè)人從企業(yè)借款形成的其他應(yīng)收款，主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一方面在增值稅上無(wú)論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

另一方面?zhèn)€人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。從納稅的角度來(lái)講，不論是對(duì)企業(yè)還是個(gè)人而言，納稅負(fù)擔(dān)都比較重。

（2）股東個(gè)人從企業(yè)借款形成的其他應(yīng)收款，主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一方面在增值稅上無(wú)論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

另一方面股東個(gè)人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“股息紅利”繳納個(gè)人所得稅，按借款額20%計(jì)算個(gè)人所得稅。

（3）其他應(yīng)收款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或紅字余額，主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

如果當(dāng)其他應(yīng)收款出現(xiàn)貸方余額時(shí)，表明企業(yè)極有可能利用“其他應(yīng)收款”這一科目來(lái)隱藏收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

【案例13】某稅務(wù)局檢查人員查看某企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)。經(jīng)進(jìn)一步檢查其科目明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)6月份有一筆其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的摘要為“收回欠款”，進(jìn)一步查閱憑證：

借：銀行存款????????? ??????????????????????????????????????120 000

??? 貸：其他應(yīng)收款?? ???????????????????????????????????????????120 000

所附原始憑證，銀行進(jìn)賬單和專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓書。

其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

該筆業(yè)務(wù)對(duì)該企業(yè)的影響：偷逃增值稅、企業(yè)所得稅匯算清繳中收入少列、費(fèi)用多列，財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)虛列。

（4）費(fèi)用支出類掛賬，主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一是費(fèi)用實(shí)際發(fā)生發(fā)票已經(jīng)取得，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較差，減少賬面虧損的原因而掛賬；

二是費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，但因各種原因無(wú)法取得發(fā)票而掛賬。

以上兩種情況都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入和費(fèi)用不匹配，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)查出問(wèn)題。

（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的掛賬

【案例14】K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是被兩家股東YH公司和HS公司長(zhǎng)期占用。

雖然在此過(guò)程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目始終保持較高余額。K投資公司全年向金融機(jī)構(gòu)借款累計(jì)額度超過(guò)39億元。YH公司和HS公司當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示，共計(jì)占用K投資公司資金逾20億元人民幣，而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。

五、往來(lái)會(huì)計(jì)綜合能力培養(yǎng)

（一）往來(lái)賬核算容易出現(xiàn)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

（二）往來(lái)賬核算總結(jié)

（三）應(yīng)收賬款賬齡分析法

（四）往來(lái)賬會(huì)計(jì)應(yīng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)

（一）往來(lái)賬核算容易出現(xiàn)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

1．往來(lái)賬核算容易出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）財(cái)務(wù)人員對(duì)清理往來(lái)賬不積極、不主動(dòng)

（2）不能定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，造成往來(lái)賬越積越多

（3）一些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，造成往來(lái)賬款混亂

（4）部門職責(zé)不明確，部門預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)

（5）往來(lái)賬賬務(wù)處理不規(guī)范

（6）利用往來(lái)賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)

（7）利用往來(lái)賬進(jìn)行舞弊

2．往來(lái)賬存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（1）強(qiáng)化管理者的財(cái)務(wù)意識(shí)

（2）加強(qiáng)往來(lái)賬的實(shí)現(xiàn)控制

（3）加強(qiáng)合同的日常管理

（4）財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握公司的業(yè)務(wù)本質(zhì)，參與業(yè)務(wù)流程和交易模式的設(shè)計(jì)中

（5）健全往來(lái)賬的管理制度，明確責(zé)任

（6）對(duì)賬、對(duì)賬，無(wú)死角的對(duì)賬

（二）往來(lái)賬核算總結(jié)

1．往來(lái)賬核算內(nèi)容

2．往來(lái)賬核算科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

3．與客戶往來(lái)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目

（1）與客戶往來(lái)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；

（2）往往會(huì)對(duì)應(yīng)于銷售收入相關(guān)的科目，如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入；

（3）與銷項(xiàng)稅金相關(guān)聯(lián)；

（4）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)屬于企業(yè)的債權(quán)；預(yù)收賬款屬于企業(yè)的負(fù)債。

（5）對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、銀行存款、資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備

4．與供應(yīng)商往來(lái)相關(guān)的科目

（1）與供應(yīng)商往來(lái)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)；

（2）往往會(huì)對(duì)應(yīng)于原材料、存貨相關(guān)的科目，間接影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他成本、費(fèi)用類的科目；

（3）與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金相關(guān)聯(lián)；

（4）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于企業(yè)的負(fù)債；預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)；

（5）對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—（進(jìn)項(xiàng)稅）、原材料/庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)支出、期間費(fèi)用、銀行存款、營(yíng)業(yè)外收入

5．其他往來(lái)會(huì)計(jì)科目

（1）其他往來(lái)會(huì)計(jì)科目指其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款；

（2）核算的內(nèi)容多且不具體；

（3）與企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)；

（4）對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：期間費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅、其他業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出、銀行存款/現(xiàn)金

6．各往來(lái)科目管理的重點(diǎn)

（三）應(yīng)收賬款賬齡分析法

應(yīng)收賬款賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法。

賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。

采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。

1． 使用Excel編制賬齡分析

進(jìn)一步分析還要考慮以下因素：

（1）當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入總額

（2）當(dāng)期應(yīng)收賬款發(fā)生額和余額的總金額

（3）每一客戶當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款發(fā)生額和余額的總金額

（4）各檔賬齡的應(yīng)收賬款余額占比，以及與應(yīng)收賬款管理目標(biāo)進(jìn)行比較

（5）提供信用政策執(zhí)行情況以及提供修改信用政策的參考信息

（6）據(jù)此計(jì)算壞賬準(zhǔn)備

2．使用財(cái)務(wù)軟件編制賬齡分析

余額分析法

實(shí)際發(fā)生法

（四）往來(lái)賬會(huì)計(jì)應(yīng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)

1．融入業(yè)務(wù)

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法

3．財(cái)務(wù)軟件、Excel使用的熟練、高級(jí)

4．溝通、協(xié)調(diào)

1．融入業(yè)務(wù)

方向一：參與項(xiàng)目管理

企業(yè)規(guī)模越大，財(cái)務(wù)人員的分工越細(xì)，往往只能專注一小段工作，很難窺探財(cái)務(wù)工作全貌。基層財(cái)務(wù)人員要想盡快掌握會(huì)計(jì)整體，最好的選擇是做項(xiàng)目財(cái)務(wù)。一個(gè)項(xiàng)目相當(dāng)于一個(gè)小企業(yè)的完整周期，全面且貼近業(yè)務(wù)，經(jīng)歷了這樣的循環(huán)，財(cái)務(wù)人員可以為轉(zhuǎn)身成為CFO奠定基礎(chǔ)。

方向二：參與經(jīng)營(yíng)分析

華為推崇經(jīng)營(yíng)分析，而不是單純的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析一定要結(jié)合實(shí)際，服務(wù)業(yè)務(wù)部門，否則分析報(bào)告的作用有限。具體言之，財(cái)務(wù)分析要透過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘背后的業(yè)務(wù)原因，指出問(wèn)題，找出對(duì)策，落實(shí)責(zé)任，到期考核。這么下來(lái)，財(cái)務(wù)分析自然突破了財(cái)務(wù)的范疇，成了一把手工程。

方向三：參與預(yù)算預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)人員必須不斷與業(yè)務(wù)人員溝通才能得出務(wù)實(shí)的結(jié)論?！坝?jì)劃是龍頭，制定計(jì)劃的人一定要明白業(yè)務(wù)。只有計(jì)劃做好了，預(yù)算與核算才有依據(jù)來(lái)修正、考核計(jì)劃。”計(jì)劃是方向，預(yù)算是量化，核算是校驗(yàn)，三者互相促進(jìn)，其關(guān)鍵點(diǎn)是做計(jì)劃的人要懂業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支持從事后走向事前，預(yù)測(cè)是可以為之的舉措。準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)有助于公司做出正確的決策，可以優(yōu)化公司的資源配置。財(cái)務(wù)分析報(bào)告在結(jié)尾處往往要對(duì)全年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)準(zhǔn)確與否，從某種程度上講也是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)分析效果的標(biāo)尺。

如果想在一個(gè)相對(duì)短的時(shí)間內(nèi)熟悉公司各個(gè)業(yè)務(wù)的話，介紹幾個(gè)技巧：

①多看。多觀察、多學(xué)習(xí)。有時(shí)候別人不一定有時(shí)間、或不愿意手把手教你，更多的需要自己觀察周圍的人是怎樣做的，了解業(yè)務(wù)流程，積累好問(wèn)題一次性問(wèn)清楚。

②多談。新時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求可不僅僅是一天到晚對(duì)著數(shù)據(jù)，而是相應(yīng)的跟同事、跟領(lǐng)導(dǎo)溝通和交流能力。

如果有能力的話，多承擔(dān)責(zé)任，向領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)參與項(xiàng)目的機(jī)會(huì)。

③多做

紙上得來(lái)終覺淺，絕知此事要躬行。當(dāng)你做好本職工作、參與一定項(xiàng)目、做出比較漂亮的成績(jī)的情況下，對(duì)自己的能力和經(jīng)驗(yàn)有信心了，就可以嘗試跟領(lǐng)導(dǎo)溝通申請(qǐng)換一下崗位。接觸不同的崗位也有利于讓你更加全面了解公司的業(yè)務(wù)流程。

總結(jié)：熟悉和做好現(xiàn)有工作，獲得新的工作機(jī)會(huì)，進(jìn)入新的業(yè)務(wù)。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法

（1）財(cái)會(huì)〔2019〕1號(hào)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》

（2）財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》

（3）財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

（4）自2019年1月1日起施行新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

（5）國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第55號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將個(gè)人所得稅<稅收完稅證明>（文書式）調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（6）財(cái)稅〔2019〕13號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》

（7）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

（8）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》

（9）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》

（10）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（11）財(cái)稅〔2019〕20號(hào)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

（12）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（13）國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（14）國(guó)家稅務(wù)總局令第46號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)的決定》

（15）稅務(wù)總局公告2019年第16號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2019年版）>等報(bào)表的公告》

（16）財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀

3．財(cái)務(wù)軟件、Excel使用的熟練、高級(jí)

（1）用友財(cái)務(wù)軟件—ERP—財(cái)務(wù)管理報(bào)表

（2）EXCEL中SUＭIF、VLOOKUP、數(shù)據(jù)透視

4．溝通、協(xié)調(diào)的基本要求

（1）說(shuō)得清楚、講得明白

政策解讀、業(yè)務(wù)匹配

（2）換位思考，主動(dòng)幫忙

多理解業(yè)務(wù)的難處，在給出否定回復(fù)后，主動(dòng)了解業(yè)務(wù)的難處，共同想辦法解決問(wèn)題

（3）了解客戶的特性，主動(dòng)與客戶溝通

（4）明確財(cái)務(wù)部門定位，職能+輔助