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結(jié)賬必做工作經(jīng)驗之談——會計繼續(xù)教育

結(jié)賬必做工作經(jīng)驗之談

目 錄

一、月度結(jié)賬前的各項工作

二、月度結(jié)賬步驟(以用友為例)

三、年度結(jié)賬注意事項及步驟(以用友為例)

四、稅務(wù)檢查

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤如何處理

一、月度結(jié)賬前的各項工作

(一)前提假設(shè)

企業(yè)在組織會計核算時,要求遵循的會計假設(shè)有:會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。

其中,持續(xù)經(jīng)營和會計分期是重點。因為持續(xù)經(jīng)營關(guān)系著企業(yè)是否存在倒閉的可能性,企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才能進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。而會計分期目的在于將經(jīng)營活動劃分連續(xù)的期間,從而及時提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

(二)工作安排

財務(wù)會計日常工作流程

主要包括:原始憑證分類;會計編制憑證;審核憑證;記賬;月末結(jié)轉(zhuǎn);科目匯總;編制財務(wù)報告。

1.時間安排

首先約定好結(jié)賬的時間,通常為每月的25日開始做結(jié)賬的準(zhǔn)備工作。

大中型企業(yè):業(yè)務(wù)量大、結(jié)賬流程復(fù)雜周期長。

集團公司下屬子公司:集團合并報表要求下屬企業(yè)提前完成結(jié)賬,在無法提高結(jié)賬效率的前提下,現(xiàn)實中可行的方案就是將結(jié)賬日提前。

生產(chǎn)制造企業(yè):先核對原材料、產(chǎn)成品生產(chǎn)使用、庫存數(shù)量。同時要結(jié)合生產(chǎn)要求確定結(jié)賬時間。

中小企業(yè):財會人員少,內(nèi)外報表兼職事務(wù)多,提前做好結(jié)賬時間可以按時完成各類報表,同時中小企業(yè)結(jié)賬時間受外部影響小,可以根據(jù)企業(yè)的實際情況安排合理的結(jié)賬時間。

外資企業(yè):中外會計準(zhǔn)則對結(jié)賬日要求不同,產(chǎn)生自定義結(jié)賬日的做法。

另外,有些企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要,比如要用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)績考核等的要求,也會對結(jié)賬日期的確定產(chǎn)生影響。

2.人員安排

負(fù)責(zé)資金、成本、往來、稅務(wù)核算的財務(wù)人員應(yīng)分別與對口業(yè)務(wù)部門提交核對,做好結(jié)賬的準(zhǔn)備工作。

日常工作和月底結(jié)賬的人員要分屬不同崗位

3.制定關(guān)賬分工協(xié)作工作的總計劃

(1)工作內(nèi)容細(xì)化;

(2)核算工作和稅款計算工作要區(qū)別對待;

(3)每項工作落實到具體負(fù)責(zé)人;

(4)制定科學(xué)、清晰的工作時間表。

(三)檢查核對工作

1.憑證檢查

(1)審核已經(jīng)編制好的憑證。

先對本月所有憑證重新審核,仔細(xì)核對以減少差錯。月末結(jié)賬是建立在日常會計憑證的日清基礎(chǔ)上,要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤。

(2)檢查會計處理是否正確、原始憑證是否完整。

(3)檢查憑證編制是否完整,本月該入賬的憑證是否都已編制憑證入賬。

2.賬實核對

賬實核對:是指將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額進(jìn)行核對,做到賬實相符。

(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

(3)各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。包括原材料、庫存商品、各項投資及固定資產(chǎn);

(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。包括應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款。

(1)現(xiàn)金盤點

出納人員與會計核對現(xiàn)金余額是否一致,當(dāng)期累計發(fā)生額是否相同,核對現(xiàn)金入賬是否完整、準(zhǔn)確;財務(wù)總監(jiān)與出納一同實地盤點現(xiàn)金,并由出納編制《庫存現(xiàn)金盤點表》。

如有差異,查明差異原因。查找差異的方法,差額查找法或者逐筆核對法。

(2)編制銀行余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是現(xiàn)金管理的基礎(chǔ),調(diào)節(jié)后余額就是企業(yè)的可用資金。

要求一個銀行賬號編制一張調(diào)節(jié)表,如沒有未達(dá)賬款也要編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大,應(yīng)該至少每周編制一次銀行余額調(diào)節(jié)表,處理未達(dá)賬項。

銀行對賬可以更充分的利用網(wǎng)銀信息。

(3)盤點承兌匯票

①核對庫存承兌匯票與登記簿結(jié)存明細(xì)是否一致;

②承兌匯票明細(xì)賬與庫存承兌匯票一一核對,檢查是否存在差異;

③核對庫存承兌匯票總額與賬面承兌匯票總額是否一致。

(4)盤點庫存商品

①庫存商品包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等;

②在月末時應(yīng)進(jìn)行盤點或抽盤,并對盤點結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對,如有差異應(yīng)查明原因進(jìn)行處理;

③對于當(dāng)月新購入的庫存商品,如果商品已入庫,但未收到發(fā)票賬單的,需要做暫估入庫處理,登記該商品入庫;

④庫存商品核對的重點是產(chǎn)成品出入庫和收入發(fā)票截止期的核查(收入、成本配比)。

(四)賬賬核對

1.輔助核算核對

(1)部門費用核對

通過核對部門明細(xì)賬,檢查會計科目是否準(zhǔn)確,部門劃分是否正確。

(2)往來賬輔助核算核對

設(shè)置輔助核算的往來賬,核對其輔助核算是否正確。

(3)項目核算核對

對設(shè)置項目核算的科目,通過項目核算檢查該項目核算是否正確。

2.財務(wù)軟件中不同模塊之間的核對結(jié)賬

(1)存貨模塊核對

存貨模塊的期末余額=總賬(原材料+庫存商品)期末余額;

發(fā)出商品期末余額=總賬發(fā)出商品期末余額

暫估科目期末余額=總賬應(yīng)付賬款中的暫估金額核對

(2)其他模塊的結(jié)賬順序

①采購模塊

②應(yīng)付賬款模塊

③銷售模塊

④應(yīng)收賬款模塊

⑤存貨模塊

⑥庫存模塊

⑦固定資產(chǎn)模塊

⑧總賬模塊

3.查看所有明細(xì)科目余額

查看所有明細(xì)科目余額,對于有異常的余額進(jìn)行調(diào)整。

(1)對應(yīng)收應(yīng)付賬款的核對。

(2)對所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。

(3)清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無串戶情況。如果有,要及時進(jìn)行清理。

(4)查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額;應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。

(五)稅款核對

1.應(yīng)交增值稅的核對

(1)銷項稅額核對:

可以將開票系統(tǒng)的發(fā)票開具清單和企業(yè)的應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)進(jìn)行核對。同時要特別注意無票收入的稅額計算。

(2)進(jìn)項稅額的核對:

進(jìn)項稅額認(rèn)證清單與企業(yè)的應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)明細(xì)賬進(jìn)行核對。注意查看當(dāng)期是否存在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況。

2.計提附加稅

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計算附加稅計入“稅金及附加”科目。附加稅包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加。

 

(六)計提結(jié)轉(zhuǎn)工作

1.計提結(jié)轉(zhuǎn)

月末結(jié)轉(zhuǎn)流程:

(1)成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)(純銷售型企業(yè)請忽略前三步)

①結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的原輔材料

借:生產(chǎn)成本(主要材料)

??? 制造費用(輔助材料)

??? 貸:原材料

②結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用

借:生產(chǎn)成本

??? 貸:制造費用

③結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

借:庫存商品

??? 貸:生產(chǎn)成本

④結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本

借:主營業(yè)務(wù)成本

??? 貸:庫存商品

(2)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

①月份終了,將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

??? 貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅

②月份終了,將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

??? 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

③月份終了,將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

??? 貸:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅【《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)新增此科目】

④當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

??? 貸:銀行存款

轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項稅額

(3)計提費用及稅金

計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷分錄:

借:管理費用/銷售費用/主營業(yè)務(wù)成本等

??? 貸:累計折舊/累計攤銷

計提長期待攤費用

借:管理費用/銷售費用等

??? 貸:長期待攤費用

計提稅金及附加

借:稅金及附加(原名營業(yè)稅金及附加,財會〔2016〕 22號文件作出了調(diào)整)

??? 貸:應(yīng)交稅費——消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等(其中土地使用稅、車船稅和印花稅調(diào)整稅金及附加科目核算,原為管理費用)

(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益(此分錄一般可自動生成)

將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)平所有損益類科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤

借:主營業(yè)務(wù)收入

  其他業(yè)務(wù)收入

  營業(yè)外收入

  投資收益

?????? 貸:本年利潤

成本費用轉(zhuǎn)入本年利潤:

借:本年利潤

?????? 貸:主營業(yè)務(wù)成本

     稅金及附加

     其他業(yè)務(wù)成本

     銷售費用

     管理費用

     財務(wù)費用

     營業(yè)外支出

     所得稅費用

二、月度結(jié)賬步驟(以用友為例)

(一)記賬

(二)結(jié)賬

1.采購模塊結(jié)賬

2.應(yīng)付賬款模塊結(jié)賬

3.銷售管理模塊結(jié)賬

4.應(yīng)收賬款模塊結(jié)賬

5.庫存管理模塊結(jié)賬

6.存貨管理模塊結(jié)賬

7.固定資產(chǎn)模塊結(jié)賬

8.總賬模塊結(jié)賬

(1)損益結(jié)轉(zhuǎn)

(2)總賬結(jié)賬

三、年度結(jié)賬注意事項及步驟(以用友為例)

(一)年底關(guān)賬需要注意事項

(1)提前發(fā)放年底關(guān)賬通知;

(2)檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況;

(3)與各個部門溝通,確定需要預(yù)提的各種費用;

(4)檢查當(dāng)年賬務(wù)處理有無問題;

(5)檢查本年度的所有稅種的納稅情況,做一個整體統(tǒng)計及稅負(fù)分析;

(6)檢查納稅申報表與財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性,以及申報表與明細(xì)賬的對應(yīng)性;

(7)企業(yè)資產(chǎn)全面核查盤點,核實債權(quán)債務(wù);

(8)結(jié)賬前,一定核查是否將本期內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)全部登記入賬。

(二)檢查與核對

1.檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況

(1)發(fā)票是否為合規(guī)發(fā)票;

(2)取得的入賬憑據(jù)是否為合法有效單據(jù);

(3)原始憑證是否齊全。

2.檢查當(dāng)年賬務(wù)處理有無問題

(1)各個科目賬務(wù)處理是否符合會計準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定。尤其是收入的確認(rèn),往來款項、成本費用是否配比等;

(2)檢查特殊業(yè)務(wù)處理是否規(guī)范、準(zhǔn)確。比如視同銷售、非貨幣性福利等;

(3)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

3.核對各個部門需要預(yù)提的各種費用

(1)核對工資、獎金、福利費、水電費等年度費用的提取是否準(zhǔn)確、全面;

(2)核對預(yù)提、待攤、預(yù)估事項是否準(zhǔn)確、有無遺漏。

4.賬證核對和賬賬核對

(1)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;

(2)依照規(guī)定進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額,并核對各會計賬簿之間的余額;

(三)實物盤點

盤點固定資產(chǎn)

(1)盤點前,固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對,保證賬賬相符;

(2)根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表,并與賬簿記錄核對,對賬實不符,固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的,編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表;

(3)盤點人員(一般要求2人以上)應(yīng)在盤點清單上簽字。盤點清單應(yīng)存檔保存;

(4)根據(jù)經(jīng)過審批的固定資產(chǎn)差異的處理意見,進(jìn)行賬面調(diào)整。

(四)自查重點會計科目

1.資金類科目

現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)的盤點核對。

2.查看往來賬科目余額

(1)明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對;

(2)清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無竄戶情況進(jìn)行清理;

(3)查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額;應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款

(1)與客戶的明細(xì)分類賬核對月底余額與月初余額;

(2)如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額增加,應(yīng)分析其內(nèi)容,并與主營業(yè)務(wù)收入總賬及其他相對科目分類賬查對;

(3)如果當(dāng)月應(yīng)收賬款金額減少,應(yīng)分析其內(nèi)容,并與現(xiàn)金日記賬、應(yīng)收票據(jù)登記簿、主營業(yè)務(wù)收入(扣除項目)等查對;

(4)對長期掛賬應(yīng)收未收的款項做賬齡分析,判斷是否符合按壞賬沖銷的標(biāo)準(zhǔn);

(5)計提壞賬準(zhǔn)備。

4.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款

(1)應(yīng)付、預(yù)收賬款確認(rèn)的條件;

(2)預(yù)收賬款是否滿足確認(rèn)收入的條件(會計準(zhǔn)則、增值稅、所得稅)。如:建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)出臺新規(guī)定,自2017年7月1日起財稅〔2016〕36號文件相關(guān)規(guī)定修改為:納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

5.其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款

(1)個人借款清理

對員工個人借款應(yīng)在年底結(jié)賬前清理完畢,尤其是備用金應(yīng)在每年12月25日前歸還。

(2)往來單位的借款清理

每年年終,財務(wù)人員應(yīng)對各往來單位核對、清理往來款,盡可能收回應(yīng)收款項。

明細(xì)對賬,賬賬核對。

(3)關(guān)聯(lián)方往來款

債資比;同期貸款利率;視同銷售。

 

6.應(yīng)付職工薪酬

(1)按照“工資,獎金,津貼,補貼”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“解除職工勞動關(guān)系補償”“非貨幣性福利”“其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算;

(2)準(zhǔn)確計算“工資,獎金,津貼,補貼”的金額,便于測算三項經(jīng)費的稅前列支金額;

(3)關(guān)注“非貨幣性福利”明細(xì)科目核算,聯(lián)系個稅、視同銷售。

7.收入類科目

(1)視同銷售

①增值稅上的視同銷售

本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止,比如將貨物用于非應(yīng)稅項目,用于個人消費或者職工福利等,而會計上沒有做銷售處理。

②企業(yè)所得稅上的視同銷售

代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,而會計上沒有做收入處理。

③會計上的視同銷售

是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

【案例1】

某化妝品生產(chǎn)廠家20x8年8月份以賬面成本3萬元的自產(chǎn)高檔化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工,同時將賬面為1.2萬元的自產(chǎn)化妝品贈予他人。按當(dāng)月同類化妝品的加權(quán)平均市場銷售價格計算,這兩批化妝品不含稅售價分別為5萬元和2萬元。高檔化妝品的消費稅稅率為15%,增值稅稅率為13%,假設(shè)不考慮其他稅費。

請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理并計算流轉(zhuǎn)稅稅額。

【解析】

1.發(fā)放工資

借:應(yīng)付職工薪酬????????????????????????????????????? ???????56 500

?? ?貸:主營業(yè)務(wù)收入???????????????????????????????????? ????????50 000

??????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)?? ?????????????????????6 500

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本?????????????????????????????????????? ?????30 000

??? 貸:庫存商品??????????????????????????????????? ?????????????30 000

3.計提稅金

借:稅金及附加?????????????????????????????????????????? ?????7 500

??? 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅?????????????????????? ?????????????7 500

4.對外捐贈

借: 營業(yè)外支出?????????????????????????????????????????? ???17 600

???? 貸:庫存商品????????????????????????????????????????????? ??12 000

??????? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)?? ????????????????????2 600

??????? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅????????????????????? ?????????????3 000

對于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分,稅法上視同銷售,會計上已做銷售處理,因此不進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

對于對外捐贈,稅法上視同銷售,應(yīng)交企業(yè)所得稅,而會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn),匯算清繳時要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

(2)收入總額與應(yīng)收、預(yù)收借方發(fā)生額的比對

(3)收入總額分類是否合理

(4)其他視同銷售的情況

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

8.成本費用類科目

(1)成本與收入的匹配;

(2)管理費用、銷售費用的入賬是否完整;

(3)研發(fā)支出的資本化是否恰當(dāng);

(4)制造費用的歸集與分配是否一致和恰當(dāng);

(5)其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入匹配;

(6)營業(yè)外支出分類是否正確和恰當(dāng);

(7)結(jié)轉(zhuǎn)和計提。

(五)特殊注意事項

1.會計估計

(1)壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備政策計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備,同時應(yīng)對每一筆應(yīng)收款項進(jìn)行評估,如果存在已經(jīng)成為壞賬的應(yīng)收款,應(yīng)及時調(diào)賬,減少債權(quán)。

(2)長期股權(quán)投資權(quán)益法損益調(diào)整。

(3)預(yù)計負(fù)債。

2.借款清理

(1)12月份發(fā)放借款清理通知

(2)對借款期限較長的應(yīng)逐一通知到人

(3)通知人事部門暫扣工資,清償個人借款

(4)因公借支備用金,應(yīng)在12月31日前清還,次年一月再核定備用金額度后辦理借款手續(xù)借支款項

(5)個人股東、實際控制人的借款務(wù)必在年底之前清償。

3.企業(yè)所得稅預(yù)估(收入、成本費用納稅調(diào)整問題)

(1)視同銷售

(2)招待費、廣宣費、固定資產(chǎn)折舊、捐贈支出等費用的稅前扣除的調(diào)整

(3)研發(fā)支出的加計扣除

(4)本年度有關(guān)所得稅的新規(guī)

(六)檢查當(dāng)年的稅費繳納情況

1.企業(yè)所得稅年終匯算清繳的自查

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

應(yīng)納稅所得額直接計算方法:

應(yīng)納稅所得額直接計算法:

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

應(yīng)納稅所得額間接計算法:

應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額

(1)準(zhǔn)確計算會計利潤

(2)計提費用在匯算清繳前應(yīng)完成支付和獲取原始憑證

(3)重點自查稅會差異

①視同銷售

②業(yè)務(wù)招待費、廣宣費

③三項經(jīng)費

④捐贈支出

⑤投資收益

⑥利息費用

(4)關(guān)注“高新企業(yè)”

①研發(fā)支出是否清晰單獨列示

②研發(fā)支出是否分項目核算

③研發(fā)項目立項手續(xù)是否完整

④是否有外部研發(fā)項目

⑤研發(fā)加計扣除是否備案

⑥審計報告是否單獨列示研發(fā)支出金額

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.關(guān)注個人所得稅的計算與繳納

(1)工資、薪金個人所得稅代扣代繳的復(fù)查

(2)勞務(wù)費個人所得稅代扣代繳的復(fù)查

(3)股權(quán)激勵、技術(shù)入股的最新政策的復(fù)查

①股票期權(quán)

②股票增值權(quán)

③限制性股票

④技術(shù)入股

(4)重點復(fù)核“利息、股息、紅利”所得的個人所得稅代扣代繳的復(fù)查

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)的執(zhí)行現(xiàn)狀的復(fù)查。

①個人從法人企業(yè)列支的消費性支出和從投資企業(yè)借款的管理;

②企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時,自然人股東應(yīng)繳納的“利息、股息、紅利”所得的個人所得稅扣繳稅款的管理;

③股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款的管理。

3.小稅種的計算與核算

(1)印花稅

增資、購銷合同的印花稅。收入額倒算購銷合同印花稅與實際繳納的印花稅的比對。

(2)契稅

(3)車船稅

(4)房產(chǎn)稅(自用、出租)

(七)年末結(jié)轉(zhuǎn)

將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)平所有損益類科目。

收入收益轉(zhuǎn)入本年利潤:

借:主營業(yè)務(wù)收入

  其他業(yè)務(wù)收入

  營業(yè)外收入

  投資收益

??? 貸:本年利潤

成本費用轉(zhuǎn)入本年利潤:

借:本年利潤

??? 貸:主營業(yè)務(wù)成本

    ?稅金及附加

   ? 其他業(yè)務(wù)成本

   ? 銷售費用

     管理費用

    ?財務(wù)費用

     營業(yè)外支出

   ? 所得稅費用

本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配:

1.如果本年利潤為貸方余額,則說明本年盈利了,應(yīng)對其進(jìn)行分配,作如下分錄:

先將余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借:本年利潤

??? 貸:利潤分配——未分配利潤

2.如果年初利潤分配在借方,說明以前年度虧損,用本年度結(jié)轉(zhuǎn)的利潤彌補,彌補后余額仍在借方的說明還有虧損留待以后年度彌補。

3.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后利潤分配余額在貸方的,作如下分錄:

按利潤總額的10%計提法定盈余公積金

借:利潤分配——未分配利潤

??? 貸:盈余公積

根據(jù)公司情況自主決定是否計提任意盈余公積金

借:利潤分配——未分配利潤

??? 貸:盈余公積

4.然后是向股東分配利潤

借:利潤分配——未分配利潤

??? 貸:應(yīng)付股利

或者可以合并以下作如下分錄:

借:利潤分配——未分配利潤

?? ?貸:利潤分配——提取盈余公積

??????? 利潤分配——應(yīng)付股利

5.如果本年利潤賬戶為借方余額,表明本年度經(jīng)營結(jié)果為虧損,則將其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶,留待以后年度彌補。

借:利潤分配——未分配利潤

??? 貸:本年利潤

年末本年利潤科目應(yīng)無余額

四、稅務(wù)檢查

(一)檢查各類發(fā)票是否合規(guī)、稅務(wù)檔案是否完整

1.檢查領(lǐng)購發(fā)票的使用數(shù)量、開具金額與稅控系統(tǒng)、納稅系統(tǒng)及賬務(wù)系統(tǒng)是否一致;

2.發(fā)票的存根、剩余發(fā)票與稅控系統(tǒng)是否一致;

3.納稅申報表相關(guān)稅種是否一致和完整;

4.企業(yè)收到的發(fā)票檢查幾個要點;

5.全面營改增后,發(fā)票基本內(nèi)容中一向不受關(guān)注的備注欄瞬間成為了新貴,成為開票、收票雙方都需要重點關(guān)注的地方;

6.走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票;

7.檢查稅務(wù)檔案的完整性。

(二)重點關(guān)注當(dāng)年的新政

1.企業(yè)所得稅相關(guān)新政

變化一:限額扣除事項調(diào)整

(1)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

(2)職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)規(guī)定:自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號):自2018年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

(4)研發(fā)費用加計扣除比例提高

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(5)公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

《財政部? 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規(guī)定:自2017年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

變化二:稅前扣除憑證明確

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確,原文不再展示,對文件重要注意事項匯總?cè)缦拢?/p>

(1)明確稅前扣除憑證不僅限于發(fā)票

(2)稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時

(3)取得不合規(guī)發(fā)票的補救辦法

(4)對方成為非正常戶無法補開發(fā)票的補救辦法

(5)匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的處理

變化三:稅收優(yōu)惠額度擴大

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)

自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受上述優(yōu)惠政策。

《財政部? 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

變化四:優(yōu)惠事項改為備案制

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定:企業(yè)享受的優(yōu)惠項目,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

變化五:資產(chǎn)損失資料變化

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)規(guī)定:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

注意事項:資產(chǎn)損失以報代備,企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時報送,但仍然要對相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集,以備稽查。企業(yè)要對其真實性負(fù)責(zé)。

變化六:虧損彌補期延長

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定:自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

注意事項:

(1)可以延長彌補期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè);

(2)具備資格年度之前5個年度,無論是否具備資格,發(fā)生的虧損均可以按10年彌補;

(3)因具備資格可以按10年彌補后,未到10年企業(yè)不再具備資格的,未彌補完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補完。

2.增值稅相關(guān)新政

(1)國家稅務(wù)總局2018年2月27日發(fā)文:《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)〉執(zhí)行有關(guān)事項的通知》(稅總函〔2018〕94號)

(2)財政部、稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)文:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號

(3)財政部、稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)文:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)

(4)財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年3月20日發(fā)文:《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)

(5)國家稅務(wù)總局2019年1月19日發(fā)文:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2019〕4號)

3.國地稅合并

2018年6月15日上午,全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。

國地稅合并+金稅三期

(1)國地稅合并,稅局是如何通過大數(shù)據(jù)判斷企業(yè)稅款有無異常?

①關(guān)注企業(yè)收入,通過企業(yè)成本和費用來比對企業(yè)利潤有無異常。

②企業(yè)成本費用,通過核對企業(yè)每一筆支出、產(chǎn)品及對應(yīng)發(fā)票,來判定有無異常。

③企業(yè)庫存,作為一個有相對穩(wěn)定的周期性波動數(shù)據(jù)??梢酝ㄟ^比對供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的數(shù)據(jù),來檢查有無異常。

④企業(yè)銀行賬戶,通過對比應(yīng)收賬款的金額來判定有無異常。

⑤企業(yè)應(yīng)納稅額,若企業(yè)增值稅額與企業(yè)毛利不匹配、企業(yè)期末存貨與留底稅金不匹配;企業(yè)繳納的附加稅費,與增值稅比對不一致等等,都能通過大數(shù)據(jù)被識別出異常。

(2)金稅三期,到底有多強大?

①不敢虛開發(fā)票

評估納稅人的稅號下,進(jìn)項發(fā)票與銷項發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性……增值稅發(fā)票還敢虛開嗎?

②庫存賬實一致

開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼,單位編碼還遠(yuǎn)嗎?。o非是重量以克、千克計量;長度以米、千米計量……等等),一旦有了“單位編碼”,大數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性會超出你想象,它會比你自己更了解你的庫存狀況,庫存賬實還敢不一致嗎?

③不敢逃增值稅

商品品目由商品編碼控制、商品數(shù)量由單位編碼控制,單價、金額本身就是數(shù)字,大數(shù)據(jù)計算你的商品增值額,庫存存量額(以及增值稅的留抵),增值稅還能逃嗎?

④不敢逃企業(yè)所得稅

大數(shù)據(jù)還知道您發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票(買過多少房,買過幾輛車);多少費用發(fā)票(多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的,多少是請客的),通過同行業(yè)比對知道應(yīng)該產(chǎn)生多少利潤,企業(yè)所得稅還能逃嗎?

⑤不敢逃個稅和社保

五證合一!稅務(wù)、工商、社保隨時合并接口,再虛做幾個人的工資沒余地了,個人所得稅和社保還能逃多少!

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》,明確從2019年1月1日起,將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

五、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤如何處理

賬務(wù)調(diào)整的原則

賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致,要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。

賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合,調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā),簡便易行。

(一)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬錯誤

如果在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)當(dāng)年記賬錯誤,先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿?;蛘哐a記遺漏業(yè)務(wù)的會計分錄。

若涉及稅金,一并補提并在最近納稅申報期內(nèi)申報納稅、繳納稅款。

(二)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬錯誤

1.根據(jù)金額大小評價記賬錯誤的重要性;

2.不重要的跨年度的會計差錯,可以按照當(dāng)期會計差錯的處理方式;

3.重要的以前年度的會計差錯,由于涉及的金額往往較大,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,要進(jìn)行追溯調(diào)整,同時對企業(yè)所得稅的匯算清繳也可能產(chǎn)生影響。

【案例2】以前年度應(yīng)扣未扣支出的情況

公司自查查出上一年度無形資產(chǎn)多攤銷50萬元,對所得稅有重大影響。

發(fā)現(xiàn)當(dāng)月做如下:

借:無形資產(chǎn)?????????????????????????????????????????? ?????500 000

??? 貸:以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ?????????500 000

借:以前年度損益調(diào)整 ???????????????????????(500 000×25%)125 000

??? 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅?????????????? ???????????????????125 000

次月月初稅款入庫

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅??????????????????? ??????????????125 000

??? 貸:銀行存款???????????????????????????????????????????? ???125 000

【案例3】以前年度應(yīng)少計收入的情況

公司自查查出上一年度自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工未入賬,該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本20萬元,同期對外銷售價格25萬元。

發(fā)現(xiàn)當(dāng)月做如下處理:

借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 ?????????????????????????????290 000

??? 貸:以前年度損益調(diào)整——收入???????????????? ???????????????250 000

????? ??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)?? ????????????????????40 000

借:以前年度損益調(diào)整——成本???????????????? ???????????????200 000

??? 貸:庫存商品???????????????????????????????????????????? ???200 000

借:以前年度損益調(diào)整?????????????????????????????? ??????????12 500

??? 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅???????????????????? ??????????????12 500

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    2018年會計人員繼續(xù)教育從9月開始了,所有考過會計從業(yè)資格證或者初級會計師證書的同學(xué)都必須參加會計繼續(xù)教育,每年一次,不參加繼續(xù)教育的人員將取消從事會計資格。需要代辦會計繼續(xù)教育的同學(xué)把會計證原件交到...

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  • 制造企業(yè)成本的會計核算——會計繼續(xù)教育

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    制造企業(yè)成本的會計核算 前? 言 2013年8月16日,財政部以財會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》,自2014年1月1日起施行。 企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作,也是企業(yè)的一項重...

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