現(xiàn)金流量表編制
第一節(jié) ?現(xiàn)金流量表有何用
一、現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介
為什么有利潤(rùn)卻發(fā)不出錢?甚至需要舉債度日?因?yàn)闆]有現(xiàn)金支持(賒銷)。
過去的企業(yè)經(jīng)營(yíng)都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩大表,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展與復(fù)雜化,對(duì)財(cái)務(wù)資訊的需求日見增長(zhǎng),更因許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)的中斷肇因于資金的周轉(zhuǎn)問題,漸漸地報(bào)道企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金流量表也獲得許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視,將之列為必備的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(一)現(xiàn)金流量表的起源
1971年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第19號(hào)意見書建議編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
1985年頒布的中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范了我國(guó)第一張現(xiàn)金流量表。
1987年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)95號(hào)準(zhǔn)則公告正式建議啟用現(xiàn)金流量表。
2006年修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了現(xiàn)金流量表的列報(bào)方法。
(二)現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的四個(gè)基本報(bào)告之一,所表達(dá)的是在固定期間內(nèi),一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金(包含銀行存款)增減變動(dòng)的情況?,F(xiàn)金流量表的出現(xiàn),主要是想反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響,并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營(yíng)、投資及融資三個(gè)活動(dòng)分類?,F(xiàn)金流量表可用于分析一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷,決定公司短期生存能力,特別是繳付賬款的能力。
資產(chǎn)負(fù)債表無法說明企業(yè)的貨幣資金變動(dòng)的具體原因,即現(xiàn)金流入來自何處,現(xiàn)金流出去向哪里。現(xiàn)金流量表主表則具體列示了企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的具體用途,比如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入了多少現(xiàn)金,流出了多少現(xiàn)金,投資者投入了多少現(xiàn)金,投資者收回投資和向投資者支付紅利流出多少現(xiàn)金,對(duì)外借款借入多少現(xiàn)金,歸還借款和支付利息流出多少現(xiàn)金等等。
二、主表的編制原理
從現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)中可以看出,現(xiàn)金流量表就是將企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類,在表上分段揭示三大類活動(dòng)所提供的現(xiàn)金凈額,三項(xiàng)現(xiàn)金凈額的合計(jì)數(shù)與匯率折算差額之和,就是企業(yè)年度內(nèi)的現(xiàn)金增減凈額。若合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí),說明企業(yè)期末的現(xiàn)金比期初增加,為本期現(xiàn)金凈流入量;若合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí),說明企業(yè)期末的現(xiàn)金比期初減少,為本期現(xiàn)金凈流出量。這一增加或減少的金額,應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額相等。
【提示】現(xiàn)金流量表是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制。
在主表中,各具體項(xiàng)目的填列,有以下兩種方法:
編制方法
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直接法
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間接(賬表)法
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編制基礎(chǔ)
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現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和其他貨幣資金明細(xì)帳 |
非現(xiàn)金賬戶記錄。本期的利潤(rùn)表以及期末資產(chǎn)負(fù)債表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng) |
編制原理
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逐筆確定現(xiàn)金收入和支出的性質(zhì),分別計(jì)人現(xiàn)金流量表的有關(guān)項(xiàng)目 |
按照復(fù)式記賬原理,任何影響現(xiàn)金的交易,也一定同時(shí)影響某些非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(包括收入、費(fèi)用)的變動(dòng)??梢苑治鲇?jì)算出各類性質(zhì)的現(xiàn)金流入和流出量 |
適用范圍
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1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多但已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè) |
大部分企業(yè)通常采用此法(但在編制時(shí)需考慮諸多因素才能達(dá)到精確編制) |
第二節(jié)? 何為“現(xiàn)金”
一、現(xiàn)金概述
至今還有很多企業(yè)不能準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表,其中最主要的原因就是不能恰當(dāng)?shù)乩斫猬F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念,不能準(zhǔn)確地界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍?,F(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”≠資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”=現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物
二、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
(一)現(xiàn)金
現(xiàn)金,是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
1.庫(kù)存現(xiàn)金,是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金,與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。
2.銀行存款,是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款,與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致,但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如,不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金;提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
3.其他貨幣資金,是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等,基本與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。但不含凍結(jié)的保證金。
(二)現(xiàn)金等價(jià)物
現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
期限短,一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。
【提示】不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的辨析
1.定期存款(不能隨時(shí)用于支付)
考慮的關(guān)鍵因素:是否可以不受限制地用于對(duì)外支付,而不考慮其剩余期限是否在3個(gè)月以內(nèi)。
通常情況下,如果管理層能夠?qū)ζ涑钟心康摹笆菫榱藵M足短期內(nèi)的現(xiàn)金對(duì)外支付需要,而不是為了賺取利息收入(作為投資)或其他目的”做出明確的書面聲明,通??梢哉J(rèn)可將這部分定期存款在現(xiàn)金流量表上作為“現(xiàn)金”的組成部分列示。反之不得列入現(xiàn)金內(nèi)。
2.銀行承兌匯票保證金(不能隨時(shí)支取≠現(xiàn)金)
交付保證金是計(jì)入“其他貨幣資金”
借:其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票
貸:銀行存款——XX銀行
(短期借款——XX銀行)
銀行承兌匯票保證金在票據(jù)到期日前處于凍結(jié)狀態(tài),不能隨時(shí)支取用于滿足支付用途。因此,即使對(duì)于期限在3個(gè)月內(nèi)的銀行承兌匯票保證金,也不能在現(xiàn)金流量表中作為“現(xiàn)金”;當(dāng)然,更不是“現(xiàn)金等價(jià)物”。
3.準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券,國(guó)庫(kù)券的時(shí)間通常都在一年以上,不符合“持有時(shí)間短”要素;
4.權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,不符合“易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~現(xiàn)金”這一條件;
5.銀行承兌匯票
由于銀行承兌匯票反映在應(yīng)付票據(jù),既不屬于庫(kù)存現(xiàn)金、存款或其他貨幣資金,也不屬于“現(xiàn)金等價(jià)物”,在收付階段沒有實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金給付,因此銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。
2003年12月,中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)規(guī)定:“根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?!?/p>
三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的劃分
(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括:銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款,等等。各類企由于行業(yè)特點(diǎn)不同,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。
(二)投資活動(dòng)
投資活動(dòng),是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。
不同于一般會(huì)計(jì)上的“投資活動(dòng)”,不僅包含金融投資活動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等對(duì)外投資,也包含對(duì)內(nèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)投資。
(三)籌資活動(dòng)
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。通俗的說:籌資就是跟負(fù)債(銀行借款、發(fā)行債券)和所有者權(quán)益(發(fā)行股票)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
資本,既包括實(shí)收資本(股本),也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));債務(wù),指對(duì)外舉債,包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。
對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目,如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等,應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中,并單獨(dú)反映。比如,對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款,如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指,則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出,可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大,則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目,不單列項(xiàng)目。
第三節(jié) ?主表怎樣填
各個(gè)擊破,步步為營(yíng)
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
集中在資產(chǎn)負(fù)債表的上部分(經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性負(fù)債)。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:
全面的直接法,只要平時(shí)在做現(xiàn)金銀行日記賬同時(shí)標(biāo)注支出類別,通過Excel的數(shù)據(jù)篩選功能即可得出有效數(shù)據(jù)。便捷有效,應(yīng)該作為首選方式。
但是“賬表法”在事務(wù)所使用普遍,也是編制的難點(diǎn),我們介紹這個(gè)方法及其原理。
(一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金,包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項(xiàng)目反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”
+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)
+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)
+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)
-本期發(fā)生的銷售退回支付的現(xiàn)金
±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
【例題1】甲企業(yè)本期銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為280萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為47.6萬元,以銀行存款收訖;應(yīng)收票據(jù)的期初余額為27萬元,期末余額為6萬元;應(yīng)收賬款的期初余額為100萬元,期末余額為40萬元;年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨,支付銀行存款3萬元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
【解析】
本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下:
本期銷售商品收到的現(xiàn)金
2 800 000+476 000=3 276 000(元);
加:本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)
270 000-60 000=210 000(元);
本期收到前期的應(yīng)收賬款
1 000 000-400 000-20 000=580 000(元);
減:本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30 000元;
小計(jì):本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4 036 000元。
【提示】調(diào)整項(xiàng)目
1.“應(yīng)收賬款”的調(diào)整
應(yīng)收賬款的余額≠應(yīng)收賬款的凈額,應(yīng)該是未扣減壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收賬款取值報(bào)表余額時(shí),壞賬準(zhǔn)備影響“應(yīng)收賬款”報(bào)表余額。
2.“營(yíng)業(yè)收入”的特殊調(diào)整
(1)經(jīng)營(yíng)租賃形成的租賃收入→收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
(2)投資性房地產(chǎn)等形成的其他業(yè)務(wù)收入→收回投資收到的現(xiàn)金
(3)視同銷售確認(rèn)的收入(非收現(xiàn))
①將貨物交付他人代銷
②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、分配給股東等
③將企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目
(4)非貨幣性資產(chǎn)交換(以公允價(jià)值模式計(jì)量),確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及銷項(xiàng)稅額;
(5)債務(wù)重組,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(存貨)進(jìn)行債務(wù)重組。
3.銷售退回支付的現(xiàn)金,在發(fā)生當(dāng)期沖減相應(yīng)的銷售收入和增值稅
(二)收到的稅費(fèi)返還
收到的稅費(fèi)返還,本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。
例如:增值稅出口退稅、消費(fèi)稅出口退稅、收到退回的營(yíng)業(yè)稅、收到的關(guān)稅返還、收到的所得稅返還和收到的其他稅費(fèi)返還。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”有關(guān)科目的記錄分析填列。
【例題2】甲企業(yè)前期出口商品一批,已繳納增值稅,按規(guī)定應(yīng)退增值稅13 500元,前期未退,本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖;本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18 000元、收到的城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加返還款1 800元,款項(xiàng)已存入銀行。
【解析】
本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下:
本期收到的出口退增值稅額為13 500元;
加:收到的退還營(yíng)業(yè)稅額為18 000元;
收到的退還城建及附加稅額為1 800元;
小計(jì):本期收到的稅費(fèi)返還為33 300元。
(三)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入、銀行存款利息收入等。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。
(四)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,具體包括:本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。
為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。
=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”
+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)
+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)
+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)
+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)
-本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金
±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(非付現(xiàn))
【例題3】甲公司本期購(gòu)買原材料,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;本期支付應(yīng)付票據(jù)100 000元;購(gòu)買工程用物資150 000元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。計(jì)算甲公司現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。
【解析】
本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下:
本期購(gòu)買原材料支付的價(jià)款為150 000元;
加:本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元;
本期應(yīng)付票據(jù)的減少為0元;
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為175 500元。
1.支付的應(yīng)付票據(jù)不屬于現(xiàn)金流量
2.購(gòu)買工程用物資屬于投資活動(dòng)
(五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼,為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金,為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金,因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,以及支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌@M(fèi)用等。
【提示】
1.不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
2.不含支付的離退休人員工資,反映在“支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。
【例題4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500 000元,其中經(jīng)營(yíng)人員工資300 000元,在建工程人員工資200 000元。
【解析】本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300 000。
【提示】包含代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(六)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi),包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金,如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅(在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映),不含個(gè)人所得稅。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。
一般應(yīng)等于應(yīng)交稅費(fèi)本年繳納數(shù)扣除個(gè)人所得稅繳納數(shù)。
【例題5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅53萬元,城建及附加5.3萬元;本期發(fā)生的企業(yè)所得稅6萬元,已全部交納;企業(yè)期初未交所得稅2萬元;期末未交所得稅3.2萬元。
【解析】
本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下:
本期支付的增值稅額為530 000元;
本期支付的城建及附加為53 000元;
加:本期發(fā)生并交納的所得稅額為60 000元;
前期發(fā)生本期交納的所得稅額為-12 000(20 000-32 000)元;
小計(jì):本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為631 000元。
【提示】
1.匯算清繳時(shí)的多退少補(bǔ)不是一般意義上的稅收優(yōu)惠,而“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目一般理解是與企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠和減免有關(guān)。
2.稅金是資本化的,例如耕地占用稅、車船稅應(yīng)該作為投資活動(dòng)來對(duì)待。
購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生支付,應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
3.預(yù)繳稅款的情況下,當(dāng)期多交退還的稅費(fèi)應(yīng)作為視作“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的減項(xiàng),反映當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)而流出的現(xiàn)金凈額。
(七)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如果金額較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)以下有關(guān)科目的記錄分析填列:
其他應(yīng)收款(付現(xiàn)部分);
其他應(yīng)付款(付現(xiàn)部分)支付的罰款支出;
管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用(付現(xiàn)部分)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等;
營(yíng)業(yè)外支出(付現(xiàn)部分)捐贈(zèng)、罰款。
二、投資活動(dòng)
涉及資產(chǎn)負(fù)債表的左半邊(金融資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn))。
(一)收回投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
【提示】
1.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)收到的現(xiàn)金:不論是本金還是投資收益均應(yīng)列示在本項(xiàng)目中。
2.持有至到期投資在轉(zhuǎn)讓或到期收回時(shí)收到的現(xiàn)金:如果包含利息收入,應(yīng)將利息金額列示在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中;本金,在本項(xiàng)目反映。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓時(shí)收回的現(xiàn)金:如果包含股利收入,應(yīng)將現(xiàn)金股利列示在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中,否則應(yīng)全額列示在本項(xiàng)目中。
4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,單設(shè)項(xiàng)目反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題6】甲公司當(dāng)期出售年初購(gòu)買的創(chuàng)業(yè)板上市公司股票(交易性金融資產(chǎn))共收到280 000元,其中計(jì)入投資收益的金額為50 000元。管理層調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略,撤回針對(duì)乙公司的全部投資,占乙公司股份的35%,并于五日后收到受讓價(jià)格780 000元和一項(xiàng)專利權(quán)(評(píng)估市場(chǎng)價(jià)格450 000元)。出售持有至到期投資,收到的全部金額為410 000元,其中含債券利息60 000元。
【解析】
本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下:
收回交易性金融資產(chǎn)(股票)的現(xiàn)金為280 000元;
收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金為780 000元;
加:收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金為350 000(410 000-60 000)元;
本期收回投資所收到的現(xiàn)金為1 410 000元。
(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。
【提示】
1.股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不在本項(xiàng)目中反映。
2.包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,其利息收入在本項(xiàng)目中反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額200 000元,其中100 000萬元投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)A企業(yè),占其股本的25%,采用權(quán)益法核算,另外40 000元和60 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè),各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%,采用成本法核算;當(dāng)年A企業(yè)盈利
200 000元,分配現(xiàn)金股利80 000元,B企業(yè)虧損沒有分配股利,C企業(yè)盈利100 000元,分配現(xiàn)金股利50 000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。當(dāng)年持有上市公司股票(作為交易性金融資產(chǎn))分派現(xiàn)金股利,共收到3 000元,以及股票股利600股(每股市場(chǎng)價(jià)18元)。
【解析】
本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下:
取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益為20 000(80 000×25%)元;
取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益為5 000(50 000×l0%)元;
取得現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金為3 000元;
本期取得投資收益收到的現(xiàn)金為28 000元。
(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所收到的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。
【提示】
1.由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入,也在本項(xiàng)目反映。
2.如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題8】甲公司出售一臺(tái)不需用生產(chǎn)設(shè)備(2010年購(gòu)入),收到價(jià)款30 000元,該設(shè)備原價(jià)40 000元,已提折舊12 000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元,運(yùn)輸費(fèi)用80元,稅費(fèi)600元,設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。
轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)購(gòu)入的專利技術(shù),原購(gòu)入價(jià)款20 000元,出售時(shí)已計(jì)提攤銷11 000元,計(jì)提減值2 000元,支付相關(guān)費(fèi)用300元,收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款6 000元。
【解析】
本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下:
本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金為30 000元;
減:支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用為880(200+80+600)元;
本期出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金為6 000元;
減:支付出售無形資產(chǎn)的費(fèi)用為300元;
本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為34 820元。
【提示】
從理論上講,增值稅一般納稅人對(duì)繳納的增值稅額也應(yīng)當(dāng)區(qū)分與固定資產(chǎn)相關(guān),還是與存貨相關(guān),分別作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理(理想狀態(tài))。
但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,在繳納增值稅額時(shí),有時(shí)難以區(qū)分是與固定資產(chǎn)相關(guān)還是與存貨相關(guān),按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求,當(dāng)發(fā)生的某些特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量不能確認(rèn)時(shí),可以將其列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因此增值稅一般納稅人可以將繳納的增值稅額全部列示在現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。
(四)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額(合并報(bào)表)
本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。
企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣,整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量,就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分,減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。
處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù),應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
(五)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入價(jià)值較大時(shí),應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。
(六)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。
【提示】不包括
1.為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分——在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;
2.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)——在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,不在本項(xiàng)目中反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題9】甲公司購(gòu)入房屋一幢,價(jià)款2 850 000元,通過銀行轉(zhuǎn)賬2 800 000元,其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批,價(jià)稅合計(jì)160 000元,已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
【解析】
本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下:
購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金為2 800 000元;
加:為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金為160 000元;
本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為2 960 000元。
(七)投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。
【提示】
1.企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;
2.收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
【例題10】甲企業(yè)以銀行存款2 000 000元投資于A企業(yè)的股票(包含已到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80 000元)。此外購(gòu)買某銀行發(fā)行的金融債券面值總額200 000元,票面利率8%,實(shí)際支付金額為204 000元。
【解析】
本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下:
投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額為1 920 000(2 000 000-80 000)元;
投資于某銀行金融債券的現(xiàn)金總額為204 000元;
本期投資所支付的現(xiàn)金為2 124 000元。
同時(shí):“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”為80 000元。(實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”)
(八)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額(合并報(bào)表)
本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。
本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
整體購(gòu)買一個(gè)單位,其結(jié)算方式是多種多樣的,如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí),企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣,整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量,就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映,如為負(fù)數(shù),應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
【例題11】甲企業(yè)購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司,出價(jià)1 500 000元,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下:
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
資產(chǎn)
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金額
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負(fù)債及所有者權(quán)益
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金額
|
現(xiàn)金及銀行存款
存貨
固定資產(chǎn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資
其他資產(chǎn)
|
150 000
300 000
1 500 000
600 000
50 000 |
短期借款
應(yīng)付賬款
長(zhǎng)期應(yīng)付款
實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
|
400 000
500 000
200 000
1 200 000
200 000
100 000
|
資產(chǎn)總額
|
2 600 000 |
負(fù)債及所有者權(quán)益總額
|
2 600 000 |
該子公司有150 000元的現(xiàn)金及銀行存款,沒有現(xiàn)金等價(jià)物,企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為:
【解析】
編制母公司合并報(bào)表時(shí):
購(gòu)買子公司出價(jià)為1 500 000元;
減:子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150 000元;
購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額1 350 000元。
(九)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他流出如價(jià)值較大的應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。
如:企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
三、籌資活動(dòng)
涉及資產(chǎn)負(fù)債表的右半邊(金融負(fù)債和所有者權(quán)益)。
(一)吸收投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到的凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。
【提示】
以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,不抵減本項(xiàng)目。
本項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本(股本)”“資本公積”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。
【例題12】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份1 000 000股,每股1元,發(fā)行價(jià)每股8元。支付代理發(fā)行的證券公司的各種費(fèi)用共計(jì)100 000元。另支付審計(jì)費(fèi)200 000元。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價(jià)款。
【解析】
本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下:
發(fā)行股票取得的現(xiàn)金為7 700 000元;
其中:發(fā)行總額為8 000 000(1 000 000×8)元;
減:發(fā)行費(fèi)用100 000元;
本期吸收投資收到的現(xiàn)金為7 900 000元;
同時(shí):支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為200 000元。
(二)借款所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。
本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。
(三)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。屬于排除以上2項(xiàng)的兜底備填項(xiàng)目。
本項(xiàng)目根據(jù)“資本公積”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。
(四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。
【提示】
企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
本項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。
(五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。本項(xiàng)目是資本化利息和費(fèi)用化利息的大本營(yíng)。不同用途的借款其利息的列支渠道不一樣,如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,但均在本項(xiàng)目中反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤(rùn)分配”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題13】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21 000元,本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50 000元,期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12 000元;銀行利息支出80 000元,其中支付在建工程利息50 000元。
【解析】
本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下:
本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利為50 000元;
加:本期支付的前期應(yīng)付股利為9 000(21 000-12 000)元;
本期支付利息為80 000元;
本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金為139 000元。
(六)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。主要包括:
1.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi);
2.以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、以后各期支付的現(xiàn)金;
3.發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用;
4.減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票 退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)。
本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶的記錄分析填列。
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
只適用存在外幣業(yè)務(wù)的單位。
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。
【例題14】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批,售價(jià)10 000美元,款項(xiàng)已收到。收匯當(dāng)日匯率為1:7.90;當(dāng)期進(jìn)口貨物一批,價(jià)值5 000美元款項(xiàng)已支付。結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:7.92;資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1:7.93;假定銀行存款的期初余額為0,當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
【解析】
資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬面價(jià)值:
10 000×7.9-5 000×7.92=39 400(元)
資產(chǎn)負(fù)債表日外幣實(shí)際價(jià)值:
(10 000-5 000)×7.93=39 650(元)
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額:
39 650-39 400=250(元)
現(xiàn)金流量表中:
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金為79 000(10 000×7.9)元;
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金為39 600(5 000×7.92)元;
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為39 400元;
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額為250元;
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為39 650元。
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況:
銀行存款的期末余額為39 650(5 000×7.93)元;
銀行存款的期初余額為0元;
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為39 650元。
現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等 應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí),對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響??梢酝ㄟ^現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較,其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。
【提示】
一般企業(yè)籌投資活動(dòng)較少容易填列。所以可以利用倒推法。
填制順序:
1.確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”;
2.確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”;
3.確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”;
4.確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”;
5.確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”;
6.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益。
第四節(jié)? 附表的怎樣填列
從凈利潤(rùn)角度調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
一、填制原理
(一)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量
1.調(diào)整原因
企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的, 而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的利得和損失。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,就要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則,將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為企業(yè)本期真正的現(xiàn)金收支情況,并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過程,就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過程。
凈利潤(rùn)≠現(xiàn)金凈流入,所以需要調(diào)整。主要調(diào)整非付現(xiàn)、非經(jīng)營(yíng)性。
2.調(diào)整原理
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),需要對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:
(1)影響凈利潤(rùn)的非經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量,如:“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損失”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“投資損失”。
(2)影響凈利潤(rùn)的非付現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目變動(dòng)(不影響現(xiàn)金流),如:“待攤費(fèi)用減少”“預(yù)提費(fèi)用的增加”“遞延所得稅資產(chǎn)減少”“遞延所得稅負(fù)債增加”。
(3)影響現(xiàn)金流量但不影響凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目變動(dòng),如:“存貨的減少”“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目。
【提示】
“其他”(53行次)是排他項(xiàng)填列。
一般不發(fā)生,容易產(chǎn)生的原因:非付現(xiàn)情況中,出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性的交叉。如:應(yīng)收款轉(zhuǎn)投資、轉(zhuǎn)在建工程、抵固定資產(chǎn)款;存貨充抵投資、轉(zhuǎn)在建工程、存貨抵固定資產(chǎn)款;應(yīng)付款轉(zhuǎn)資本;固定資產(chǎn)換入存貨;投資換入存貨等?;緸榻?jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。
我們前期在計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目時(shí)將非付現(xiàn)的變動(dòng)事項(xiàng)剔除,就不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)項(xiàng)目。(一般就是實(shí)在找不平,倒擠。即使填寫了,也要找出原因,不建議使用)
(二)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)
除現(xiàn)金流量表反映的信息外企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。
【總結(jié)】調(diào)整歸納明細(xì)表
調(diào)整類別 |
影響利潤(rùn)否
|
例舉
|
思路
|
調(diào)整方式
|
非付現(xiàn)
|
是
|
調(diào)利潤(rùn)
|
折舊攤銷
|
實(shí)際未付
|
加回
|
投資籌資類
|
是
|
調(diào)利潤(rùn)
|
公允變動(dòng)
|
非經(jīng)營(yíng)需調(diào)整
“唱反調(diào)”
|
損失——調(diào)加
收益——調(diào)減
|
遞延所得稅
|
是
|
調(diào)利潤(rùn)
|
|
影響所得稅費(fèi)用
“負(fù)負(fù)得正”
|
負(fù)債增加——調(diào)加
資產(chǎn)減少——調(diào)減
|
存貨
|
否
|
調(diào)現(xiàn)金
順向
|
|
存貨增加要付費(fèi)
|
增加——調(diào)減
減少——調(diào)增
|
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收
|
否
|
調(diào)現(xiàn)金
順向
|
|
應(yīng)收減少多收了
|
增加——調(diào)減
減少——調(diào)增
|
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付
|
否
|
調(diào)現(xiàn)金
順向
|
|
應(yīng)付減少付賬了
|
增加——調(diào)增
減少——調(diào)減
|
二、具體行次計(jì)算填列
(一)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目
根據(jù)利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”直接填列。
(二)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目
這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。包括:壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。
本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。
【例題15】甲企業(yè)本年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值損失50 000元,當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元。
【解析】本年“資產(chǎn)減值損失”影響凈利潤(rùn)。
50 000-20 000=30 000(元)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30 000元。
(三)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”“累計(jì)折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
(四)“無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
(五)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列,凈收益以“-”號(hào)填列。
【例題16】本年度,甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái),原價(jià)180 000元,累計(jì)已提折舊110 000元,收到現(xiàn)金80 000元。
【解析】產(chǎn)生處置收益:
80 000-(180 000-110 000)=10 000(元)
補(bǔ)充資料填列:
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)為-10 000元。
(六)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。
【提示】“報(bào)廢損失”與“處置損失”的區(qū)別
“報(bào)廢損失”是指固定資產(chǎn)徹底廢棄,不能再使用了,壽命終止報(bào)廢后只有殘值出售,無使用價(jià)值。——客觀性
“處置資產(chǎn)”是指固定資產(chǎn)仍可使用,只是由于公司管理意圖將其出售,此時(shí)的出售是舊貨,仍可使用?!饔^性
【例題17】本年度甲企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái),原價(jià)130 000元,已提折舊120 000元,變賣廢品500元;報(bào)廢汽車一輛,原價(jià)180 000元,已提折舊110 000元,變賣收回現(xiàn)金3 000元。
【解析】共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失:
盤虧?rùn)C(jī)器賬面價(jià)值為10 000(130 000-120 000)元;
盤虧?rùn)C(jī)器回收價(jià)值為500元;
盤虧?rùn)C(jī)器實(shí)際損失為9 500元;
報(bào)廢汽車賬面價(jià)值為70 000(180 000-110 000)元;
報(bào)廢汽車回收價(jià)值為3 000元;
報(bào)廢汽車實(shí)際損失為67 000元;
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失為76 500元。
(七)“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失,在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)當(dāng)加回;如為持有利得,應(yīng)當(dāng)扣除。
【例題18】本年甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元,本年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)。12月31日,該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬元,公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬元。
【解析】列報(bào)填列如下:
公允價(jià)值變動(dòng)損失為﹣50 000元。
(八)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目
本項(xiàng)目指企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。
本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列;如為收益,以“-”號(hào)填列。
【例題19】本年甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350 000元,其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為50 000元,屬于籌資活動(dòng)的為300 000元。
【解析】本項(xiàng)應(yīng)該剔除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
列報(bào)填列如下:
財(cái)務(wù)費(fèi)用為300 000元。
(九)“投資損失(減:收益)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列;如為投資收益,以“-”號(hào)填列。
(十)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減:增加)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。
【例題20】本年年初甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50 000元;年末12月31日,遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為125 000元,增加了75 000元,經(jīng)分析,為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300 000元,使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。
【解析】計(jì)提遞延所得稅時(shí)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)的增加,導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的減少,進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的增加。且屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目變動(dòng),在調(diào)整時(shí)應(yīng)做相反處理(即調(diào)減)。
列報(bào)填列如下:
遞延所得稅資產(chǎn)減少為-75 000(50 000-125 000)元。
(十一)“遞延所得稅負(fù)債增加(減:減少)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。(理論與遞延所得稅資產(chǎn)減少類似)
(十二)“存貨的減少(減:增加)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列;期末數(shù)大于期初數(shù)的差額,以“﹣”號(hào)填列。
如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng),如在建工程領(lǐng)用存貨,應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。
【例題21】本年年初甲企業(yè)存貨余額為200 000元;年末存貨余額為360 000元;其中10 000元貨物發(fā)放職工,收到抵債貨物20 000元。
【解析】減少的負(fù)數(shù)就是增加,簡(jiǎn)化計(jì)算可以直接按“期初數(shù)-期末數(shù)”計(jì)算。
本年度存貨減少為-160 000(200 000-360 000)元;
調(diào)減非付現(xiàn)存貨減少為-10 000元;
調(diào)增非付現(xiàn)存貨增加為20 000元;
本年度存貨的減少(減:增加)為-150 000元。
【小竅門】
存在非現(xiàn)金的存貨增減變動(dòng)時(shí)的簡(jiǎn)化處理公式如下:
存貨的減少=(存貨期初數(shù)+本期非付現(xiàn)增加-本期非付現(xiàn)減少)-存貨期末數(shù)
年末數(shù)保持不變,增減變動(dòng)只調(diào)年初數(shù)。得出結(jié)果為正填正,為負(fù)填負(fù)。
如上例:
(200 000+20 000-10 000)-360 000=-150 000(元)
(十三)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分,以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。
本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列;如為增加,以“-”號(hào)填列。
若存在非付現(xiàn)業(yè)務(wù)引起的增減變動(dòng)應(yīng)剔除。如背書應(yīng)付票據(jù)購(gòu)入存貨。
【例題22】本年度甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750 000元,應(yīng)收票據(jù)為230 000元;年末應(yīng)收賬款950 000元,應(yīng)收票據(jù)為200 000元。其中應(yīng)收票據(jù)的減少30 000為背書購(gòu)入原材料。
【解析】
本年度應(yīng)收賬款減少為-200 000(750 000-950 000)元;
本年度應(yīng)收票據(jù)減少為30 000(230 000-200 000)元;
調(diào)減非付現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減少為-30 000元;
以上2項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)為-200 000元。
(十四)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)”項(xiàng)目
本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分,以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列;如為減少,以“-”號(hào)填列。
由于非付現(xiàn)業(yè)務(wù)造成的增減變動(dòng)要剔除。如以貨抵債等。
【例題23】本年年初甲企業(yè)資料為:應(yīng)付賬款為600 000元,應(yīng)付票據(jù)為390 000元,應(yīng)付職工薪酬為10 000元,應(yīng)交稅費(fèi)為60 000元;年末甲企業(yè)資料為:應(yīng)付賬款為850 000元,應(yīng)付票據(jù)為300 000元,應(yīng)付職工薪酬為15 000元,應(yīng)交稅費(fèi)為40 000元;其中以貨抵債減少應(yīng)付賬款50 000元。
【解析】
本年度應(yīng)付賬款增加為250 000(850 000-600 000)元;
調(diào)加非付現(xiàn)應(yīng)付賬款減少為50 000元;
本年度應(yīng)付票據(jù)增加為-90 000(300 000-390 000)元;
本年度應(yīng)付職工薪酬增加為5 000(15 000-10 000)元;
本年度應(yīng)交稅費(fèi)增加為-20 000(40 000-60 000)元;
以上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:增加)為195 000元。
【總結(jié)】
1.平時(shí)對(duì)非付現(xiàn)的業(yè)務(wù)要做記錄,標(biāo)注。
2.在日常過程中做好現(xiàn)金流量的信息處理。
【課后討論】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
基本觀念:資產(chǎn)負(fù)債表上在貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的,則現(xiàn)金流量表上作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理;不終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的,作為借款收到現(xiàn)金處理。
情形一:不附追索權(quán),直接沖減應(yīng)收票據(jù)(未確認(rèn)短期借款)
1.應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”;
2.按照貼現(xiàn)息處理沖減“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”;
準(zhǔn)則:應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入抵減項(xiàng)處理;
該項(xiàng)活動(dòng)來源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
【爭(zhēng)議點(diǎn)】作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”(屬于籌資活動(dòng))
理由:票據(jù)貼現(xiàn)屬于金融活動(dòng),而非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3.帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。
【例題24】企業(yè)持有一張面值為30 000元,期限三個(gè)月,利率為4%的銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn),貼現(xiàn)期為一個(gè)月,貼現(xiàn)率為5%,企業(yè)貼現(xiàn)前未計(jì)提票據(jù)利息。
【解析】票據(jù)到期價(jià)值=面值+利息
30 000+30 000×4%×3÷12=30 300(元)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
30 300×5%×1÷12=126.25(元)
貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息
30 300-126.25=30 173.75(元)
借:銀行存款???????????????????? ? ???30 173.75
貸:應(yīng)收票據(jù)????????????????????????? ??30 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用????????????????????????? ???????????????????????173.75
(說明:貼現(xiàn)凈額大于應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,差額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)
票據(jù)面值-貼現(xiàn)息=30 000-126.25=29 873.75(元)
銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金為29 873.75元。
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到的票據(jù)利息
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為300元。
情形二:附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理
說明:附追索權(quán)一般只存在于風(fēng)險(xiǎn)較高的商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票對(duì)企業(yè)來說較為安全。這是基于出票人或承兌人的信用狀況來判斷。
1.按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”;
2.按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理;
3.帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理;
4.票據(jù)到期后,承兌人按約履行付款責(zé)任,注銷短期借款時(shí),按照票據(jù)面值同時(shí)記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”處理,一進(jìn)一出,總體保持平衡。
【爭(zhēng)議點(diǎn)】票據(jù)貼現(xiàn)后到期履約,未涉及現(xiàn)金流動(dòng),是否需要在現(xiàn)金流量表中列報(bào)。
【例題25】企業(yè)10月1日將持有的一張面值為20 000元,期限為3個(gè)月,利率為4%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),銀行貼現(xiàn)率為6%,貼現(xiàn)期為1個(gè)月。
【解析】票據(jù)到期價(jià)值=面值+利息
20 000+20 000×4%×3÷12=20 200(元)
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
20 200×6%×1÷12=101(元)
貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息
20 200-101=20 099(元)
(l)貼現(xiàn)
借:銀行存款????????????????????????? ???????????????????????20 099
貸:短期借款????????????????????????? ???????????????????????20 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用??????????????????????? ?????????????????????????????99
取得借款所收到的現(xiàn)金=短期票據(jù)面值=20 000(元)
償付利息所支付的現(xiàn)金=貼現(xiàn)息=101(元)
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=票面應(yīng)計(jì)利息=200(元)
(2)假如票據(jù)到期時(shí),承兌人按期付款。
借:短期借款?????????????????????????? ??????????????????????20 000
貸:應(yīng)收票據(jù)??????????????????????? ?????????????????????????20 000
雖然此分錄并沒有發(fā)生現(xiàn)金流的變動(dòng),但是實(shí)質(zhì)歸還了借款(籌資),商業(yè)匯票(經(jīng)營(yíng))的負(fù)債義務(wù)完全消除。
承兌匯票仍會(huì)影響現(xiàn)金流量表的列報(bào)。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=增加20 000元
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=減少20 000元
(3)假如票據(jù)到期,承兌人無力付款,銀行將票據(jù)退回給貼現(xiàn)企業(yè),并扣劃票據(jù)金額,如企業(yè)有足夠的銀行存款支付。
則貼現(xiàn)企業(yè):
借:短期借款???????????????????????? ????????????????????????20 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用????????????? ??????????????????????????????????????200
貸:銀行存款?????????????????????? ??????????????????????????20 200
本金20 000元作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”;
利息支出200元作為“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。
同時(shí):
借:應(yīng)收賬款?????????????????????? ??????????????????????????20 000
貸:應(yīng)收票據(jù)?????????????????????? ??????????????????????????20 000
【提示】不考慮利息問題,在實(shí)際兌付時(shí)確認(rèn)。
向開票方追索票款后,以實(shí)際收到的金額根據(jù)“情況一”計(jì)入現(xiàn)金流量表各項(xiàng)。
(4)假如票據(jù)到期,承兌人無力付款,貼現(xiàn)企業(yè)也沒有足夠款項(xiàng),如上例,假如企業(yè)也無款支付。銀行將票據(jù)到期值20 000元列作企業(yè)的逾期貨款,企業(yè)將到期的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。
借:應(yīng)收賬款??????????????????????? ?????????????????????????20 000
貸:應(yīng)收票據(jù)??????????????????? ?????????????????????????????20 000
沒有現(xiàn)金流出,不影響報(bào)表。