一、全面數(shù)字化電子發(fā)票出臺背景及基本概念

?出臺背景

中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》：（五）穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革。2021年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，24小時在線免費為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗等服務(wù)。制定出臺電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化，2025年基本實現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。

全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺24小時在線免費為納稅人提供全面數(shù)字化的電子發(fā)票開具、交付、查驗等服務(wù)，是落實稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的重要抓手。使用全電發(fā)票能進(jìn)一步強化發(fā)票記錄交易信息的本質(zhì)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易信息“一票式”集成，有利于降低征納成本。

什么是全面數(shù)字化的電子發(fā)票

全面數(shù)字化的電子發(fā)票，簡稱“全電發(fā)票”。

全電發(fā)票由?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）稅務(wù)局監(jiān)制。

全電發(fā)票的法律效力、基本用途與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

?試點范圍

全電發(fā)票與電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的區(qū)別：

以上海市為例，上海市全電發(fā)票由上海市稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無聯(lián)次?；緝?nèi)容包括：動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計(大寫、小寫)、備注、開票人。

全電發(fā)票的發(fā)票號碼為20位，其中：第1~2位代表公歷年度后兩位，第3~4位代表所在地區(qū)的行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6~20位代表順序編碼。

全電發(fā)票的票面信息包括基本內(nèi)容和特定內(nèi)容。試點納稅人從事特定行業(yè)、經(jīng)營特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)的，需填寫相應(yīng)內(nèi)容，票面展示信息也略有不同。特定行業(yè)、特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場景包括但不限于建筑服務(wù)、旅客運輸服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、差額征稅等。

對需要開具特定業(yè)務(wù)發(fā)票的試點納稅人，在開具全電發(fā)票時，票面左上角會展示該業(yè)務(wù)類型的字樣。

二、全面數(shù)字化電子發(fā)票的特點及優(yōu)勢

全面電票特點：試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設(shè)備，無需辦理發(fā)票票種核定，無需領(lǐng)用全電發(fā)票，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺即可開票。

電子發(fā)票服務(wù)平臺功能

試點納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點納稅人查詢、下載、打印。

納稅人開具和取得各類發(fā)票時，系統(tǒng)自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，推送至對應(yīng)納稅人的稅務(wù)數(shù)字賬戶，并支持納稅人對全電發(fā)票進(jìn)行查詢、下載、打印，從根本上解決納稅人紙質(zhì)發(fā)票管理中出現(xiàn)的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問題。

電子發(fā)票服務(wù)平臺為試點納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識服務(wù)，試點納稅人使用該功能時，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財務(wù)人員及時查驗，避免重復(fù)報銷入賬。

三、全面數(shù)字化電子發(fā)票開具金額總額度解析

開具金額總額度：

8月1日，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動計算并將8月開具金額總額度重新調(diào)整為750萬元。如果C公司在8月11日9時完成7月所屬期增值稅申報并比對通過，則8月11日9時前（即未完成7月所屬期增值稅申報前）C公司的剩余可開票金額仍為50萬元。

8月1日至11日9時，如果C公司實際開具發(fā)票金額20萬元，則8月11日9時(即完成申報)后的剩余可開票金額為730萬元（750萬元-20萬元=730萬元）。

申報月初至申報時間點的額度：占用本期額度，同時只能在上期剩余額度內(nèi)開具。

3月1日，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動計算并將3月開具金額總額度重新調(diào)整為10萬元。因D公司是按季申報的納稅人，3月無需完成2月所屬期增值稅申報，則3月1日后剩余可開票金額為10萬元(即3月初的開具金額總額度)。3月1日至31日，D公司已開具發(fā)票金額為8萬元，剩余可開票金額為2萬元。

4月1日，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動計算并將4月開具金額總額度重新調(diào)整為10萬元。如果D公司于4月6日9時完成2022年第一季度所屬期增值稅申報并比對通過，則4月6日9時前(即未完成第一季度所屬期增值稅申報前)剩余可開票金額仍為2萬元。

4月1日至6日9時，如果D公司實際開具發(fā)票金額2萬元，則4月6日9時(即完成申報)后的剩余可開票金額為8萬元(10萬元-2萬元=8萬元)。

共用同一個開具金額總額度

發(fā)票開具限額采用“新票新辦法、老票老辦法”的管理模式

紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，其每月最高領(lǐng)用數(shù)量及最高開票限額沿用現(xiàn)有管理模式，即區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，根據(jù)票種核定時所核定的每月最高領(lǐng)用數(shù)量乘以最高開票限額分別得到專用發(fā)票和普通發(fā)票當(dāng)月發(fā)票開具金額總額度。

全電發(fā)票不區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，在納稅人首次使用全電發(fā)票（包括新辦納稅人和存量納稅人）時，系統(tǒng)會根據(jù)納稅人風(fēng)險等級和納稅信用級別等因素，對納稅人當(dāng)月全電發(fā)票開具金額總額度進(jìn)行初始確認(rèn)，得到納稅人當(dāng)月全電發(fā)票的初始開具金額總額度。

全電發(fā)票淡化增值稅專用票與普通發(fā)票之間的界限

隨著全電發(fā)票的推廣實施，紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票、紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，將與全電發(fā)票共用同一個發(fā)票開具金額總額度。

納稅人首次使用全電發(fā)票時，不再區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，系統(tǒng)根據(jù)納稅人風(fēng)險等級、納稅信用級別及實際經(jīng)營情況等因素，確定納稅人初始的發(fā)票開具金額總額度，全電發(fā)票和原增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票受其統(tǒng)一控制。離線開票總金額占用發(fā)票開具金額總額度。

開具金額總額度不足——調(diào)整

試點納稅人開具金額總額度不足，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出調(diào)整開具金額總額度。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人的風(fēng)險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素調(diào)整其開具金額總額度。

開具金額總額度不足——系統(tǒng)自動調(diào)整

臨時調(diào)整。較低風(fēng)險的納稅人當(dāng)月開具發(fā)票的累計金額首次達(dá)到當(dāng)前開具金額總額度一定比例的，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動按照當(dāng)前開具金額總額度的一定比例為納稅人臨時增加開具金額總額度，臨時調(diào)整每月只觸發(fā)一次。

定期調(diào)整。系統(tǒng)依據(jù)納稅人風(fēng)險等級、開具金額總額度使用情況、申報情況，自動在每月1日對本月開具金額總額度進(jìn)行調(diào)整。

2022年5月，G公司銷售額激增，至5月20日，開票累計金額達(dá)到600萬元（超過當(dāng)前開具金額總額度的一定比例），電子發(fā)票服務(wù)平臺自動風(fēng)險掃描無問題后，為G公司臨時增加開具金額總額度至900萬元。

開具金額總額度不足——系統(tǒng)自動調(diào)整

不定期調(diào)整。納稅人的類別發(fā)生變化或出現(xiàn)較低風(fēng)險的納稅人連續(xù)3個月均觸發(fā)臨時調(diào)整規(guī)則增加當(dāng)月開具金額總額度(即每月實際開票金額均超過月初開具金額總額度)情形的，系統(tǒng)將自次月起根據(jù)相關(guān)規(guī)則調(diào)整月初開具金額總額度。

2022年3、4、5月，H公司均觸發(fā)臨時調(diào)整規(guī)則增加當(dāng)月開具金額總額度，實際開具發(fā)票金額為800萬元、820萬元、860萬元。電子發(fā)票服務(wù)平臺自動掃描風(fēng)險無問題后，自6月起將按照相應(yīng)的計算規(guī)則， 把H公司的月初開具金額總額度調(diào)整為840萬元。

開具金額總額度不足——人工調(diào)整

納稅人開具金額總額度不足且系統(tǒng)自動調(diào)整后開具金額總額度仍不足的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出人工調(diào)整開具金額總額度。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人的風(fēng)險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素調(diào)整其開具金額總額度。

四、全面數(shù)字化電子發(fā)票的紅沖及風(fēng)險防范

試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方未做增值稅用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開票方全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認(rèn)；

（二）受票方已做增值稅用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經(jīng)對方確認(rèn)后，生成《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。

受票方已將全電發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)當(dāng)暫依《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字全電發(fā)票后，與《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。

紅字發(fā)票信息確認(rèn)單

1．未做增值稅用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)

案例82021年12月10日，從事食品生產(chǎn)的J公司（試點納稅人）發(fā)現(xiàn)有一張在2021年12月5日開給從事食品零售的K公司（試點納稅人）的全電發(fā)票內(nèi)容有誤，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺發(fā)現(xiàn)該張發(fā)票還未被K公司在12月勾選抵扣，也未入賬。J公司財務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺直接全額開具對應(yīng)的紅字全電發(fā)票。

L公司財務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺發(fā)起沖紅流程，無需M公司確認(rèn)，系統(tǒng)自動校驗通過后生成《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》，L公司財務(wù)人員依據(jù)核實無誤的確認(rèn)單信息，全額開具紅字全電發(fā)票。

2．已做增值稅用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)

P公司財務(wù)人員登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺，發(fā)起沖紅流程，選擇沖紅原因和對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入沖紅金額和稅額。N公司財務(wù)人員完成確認(rèn)后，系統(tǒng)生成《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。N公司財務(wù)人員據(jù)此開具紅字全電發(fā)票。

全電發(fā)票紅沖的注意事項：

1．試點納稅人累計開具紅字全電發(fā)票票面記載的數(shù)量、負(fù)數(shù)金額、負(fù)數(shù)稅額絕對值，均不得超過原藍(lán)字發(fā)票票面記載的數(shù)量、金額和稅額。

2．試點納稅人開具藍(lán)字全電發(fā)票當(dāng)月開具紅字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺同步增加其可開具發(fā)票金額；跨月開具紅字全電發(fā)票或開具紅字全電發(fā)票無法對應(yīng)藍(lán)字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺不增加其當(dāng)月可開具發(fā)票金額。

紅沖金額&開具金額總額度

2022年1月1日至5日Q公司開票累計金額100萬元，1月6日沖紅2021年12月25日開具的藍(lán)字全電發(fā)票金額10萬元，1月7日沖紅2022年1月3日開具的藍(lán)字全電發(fā)票金額50萬元，則1月8日剩余的可開具發(fā)票金額為700萬元（750萬元-100萬元+沖紅50萬元=700萬元）。

由于跨月開具紅字全電發(fā)票不增加當(dāng)月可開具發(fā)票金額，沖紅2021年12月25日開具的藍(lán)字全電發(fā)票金額10萬元不列入當(dāng)月可開具發(fā)票金額計算。

五、全面數(shù)字化電子發(fā)票的其他涉稅問題

全電發(fā)票交付方式

數(shù)據(jù)電文形式交付，破除PDF、OFD交付；

?

全電發(fā)票入賬

納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應(yīng)當(dāng)按照《財政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）和《會計檔案管理辦法》（財政部、國家檔案局令第79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1．納稅人僅使用全電發(fā)票電子件進(jìn)行報銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

2．納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，同時保存全電發(fā)票電子件。

單位和個人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗全電發(fā)票信息。

試點納稅人取得增值稅扣稅憑證用于申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺確認(rèn)用途。試點納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。

非試點納稅人取得全電發(fā)票用于申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途。

?常見問題

1.納入全電發(fā)票試點納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票?

《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》自2021年12月1日起施行，試點納稅人可以使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票，也可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票，紙質(zhì)發(fā)票仍按照原有規(guī)定管理。

2.《公告》實施后，試點納稅人能開具機動車銷售發(fā)票嗎?

納稅人納入試點范圍后，從事機動車（含二手車）業(yè)務(wù)，暫不能通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶“機動車”字樣的增值稅專用發(fā)票。試點納稅人需要開具上述三種發(fā)票的，可使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具。

全電發(fā)票對財務(wù)帶來的影響：

第一，　帶來發(fā)票流轉(zhuǎn)形式的巨變。

第二，　帶來會計核算、財務(wù)管理、檔案形式的巨變。

第三，　帶來企業(yè)流程的巨變，促進(jìn)流程與組織優(yōu)化。