2024年度會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試江西各考區(qū)考辦報(bào)名咨詢電話公告
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根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)及指南——所得稅規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
一、遞延所得稅暫時(shí)性差異計(jì)算步驟
(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報(bào)的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減)
應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
(二)計(jì)算所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)(即從會(huì)計(jì)角度看現(xiàn)在交的加將來要交的減將來可以抵的)
(三)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異變動(dòng)額×所得稅稅率。
所謂遞延所得稅資產(chǎn),就是預(yù)付稅金(類似長期待攤費(fèi)用性質(zhì)),即前調(diào)增后調(diào)減;可抵扣差異說明資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)額*所得稅率,遞延所得稅負(fù)債就是延期納稅(類似長期應(yīng)付款性質(zhì)),前調(diào)減后調(diào)增。
應(yīng)納稅差異說明資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
二、分錄模板
(一)會(huì)計(jì)計(jì)算的所得稅費(fèi)用一般記借方,稅法上算出來的放在應(yīng)交稅費(fèi)記貸方,遞延所得稅可借可貸。
借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (年報(bào)數(shù))
借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債 (負(fù)債增加在貸方)
借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn) (資產(chǎn)減少在貸方)
(二)如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時(shí)增加,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
(三)如果稅率發(fā)生變動(dòng),則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額(登賬額)=年末可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率-年初可抵扣暫時(shí)性差異×舊稅率;當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”的發(fā)生額(登賬額)=年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×舊稅率。
(四)遞延所得稅對(duì)應(yīng)的科目
1.大部分都是所得稅費(fèi)用;
2.當(dāng)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上計(jì)入所有者權(quán)益的,遞延所得稅也對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。例如:可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升:假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準(zhǔn)則
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:資本公積——其他資本公積
3.商譽(yù),企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。
4.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí),投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,從而無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
三、背誦口訣
1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;
2.新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得;
3.可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。
4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。
5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率;
6.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;
7.新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得;
8.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目,新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。
9.“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率;
10.“遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率;
11.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;
12.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
四、案例
(一)A公司適用的所得稅稅率為25%,各年末稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。稅法規(guī)定,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
有關(guān)業(yè)務(wù)如下:2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,A公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。
2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備,累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。
解析:
1. 2018年末:
應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=6000-600=5400(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=6000(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬元)
2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=600×25%=150(萬元)
2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=150(萬元)
2018年應(yīng)交所得稅=(1000+600)×25%=400(萬元)
2018年所得稅費(fèi)用=400-150=250(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 400
2. 2019年末:
應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-(600+400)=9 000(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=10000(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=1000(萬元)
2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=1000×25%=250(萬元)
2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=250-150=100(萬元)
2019年應(yīng)交所得稅=(1000+400)×25%=350(萬元)
2009年所得稅費(fèi)用=350-100=250(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 350
(二)案例2:某企業(yè)2019年會(huì)計(jì)利潤總額為300萬元,通過縣政府向希望小學(xué)捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品公允價(jià)值(不含稅)120萬元,成本100萬元,企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營業(yè)外支出,增值稅稅率為13%。
解析:
1. 捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)
借: 營業(yè)外支出 115.6
貸:庫存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.6
提示:這里貸方記庫存商品,而不是做收入,因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)日常經(jīng)營活動(dòng),沒有現(xiàn)金流入,不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí),是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計(jì)算。
2. 2019年度公益性捐贈(zèng)支出超過當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時(shí)
借:遞延所得稅資產(chǎn) (捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn))
貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額時(shí)
借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
各位考生: 2024年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試江西考區(qū)報(bào)名繳費(fèi)工作將于2024年6月12日至7月2日舉行,報(bào)考期間考生可撥打以下對(duì)應(yīng)考區(qū)考辦的電話,咨詢考試報(bào)名相關(guān)政策。 單 位 咨 ...
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查看全文一、工資薪金所得的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅 獎(jiǎng)金的概念: 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令) 第七條? 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括: (一)生產(chǎn)獎(jiǎng); (二)節(jié)約獎(jiǎng)...
查看全文2020年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中、高級(jí)資格考試(以下簡稱中、高級(jí)資格考試)全部采用無紙化考試,于2020年9月5日-6日舉行。網(wǎng)上報(bào)名時(shí)間為2020年3月12日-26日,繳費(fèi)截止時(shí)間為3月31日17時(shí)?,F(xiàn)將考試報(bào)名有關(guān)事項(xiàng)通知...
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