??目 錄

一、企業(yè)中的“亂賬、錯(cuò)賬”

二、清理亂賬錯(cuò)賬前的梳理準(zhǔn)備工作

三、亂賬錯(cuò)賬處理案例

四、針對(duì)亂賬錯(cuò)賬的有效防范措施

一、企業(yè)中的“亂賬、錯(cuò)賬”

（一）什么是亂賬錯(cuò)賬？

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，因缺少對(duì)準(zhǔn)則或者公司業(yè)務(wù)的了解，一時(shí)疏忽大意，存在偷逃稅款或者私吞公款等舞弊行為，而對(duì)自身的賬務(wù)存在錯(cuò)記、漏記，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能正確反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無法公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）亂賬錯(cuò)賬的表現(xiàn)形式

1．記賬方向錯(cuò)誤：把應(yīng)記入借方的記入了貸方，或者把應(yīng)記入貸方的記入了借方；把需要紅字沖銷的憑證誤記為為藍(lán)字；

2．漏記：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

3．重復(fù)記賬：對(duì)已經(jīng)登記入賬的業(yè)務(wù)，再次登記入賬；

4．記賬科目有誤：錯(cuò)誤地使用了“會(huì)計(jì)科目”；

5．記賬金額有誤：錯(cuò)誤地記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的金額；

6．多幣種賬戶幣種登記錯(cuò)誤；

7．規(guī)則適用錯(cuò)誤：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，錯(cuò)誤的選擇了會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)。

（三）錯(cuò)賬亂賬的范圍

會(huì)計(jì)六要素：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素可以分為六項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

其中，前三項(xiàng)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；后三項(xiàng)要素——收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（四）亂賬錯(cuò)賬的風(fēng)險(xiǎn)

1．以偷逃稅款為目的編制的錯(cuò)賬亂賬，直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

往來款余額過高；

存貨賬實(shí)不符；

能耗與實(shí)際情況不符；

2．財(cái)務(wù)混亂使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，直接導(dǎo)致融資失敗風(fēng)險(xiǎn)；

財(cái)務(wù)管理制度缺失；

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力欠缺；

3．內(nèi)部人員舞弊導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

（一）錯(cuò)賬亂賬的調(diào)整原則

1．合法合規(guī)

錯(cuò)賬亂賬的調(diào)整，必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定；

2．符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

1．員工團(tuán)建聚餐餐費(fèi)、加班餐費(fèi)——應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”

2．員工出差在外就餐產(chǎn)生的餐費(fèi)——應(yīng)計(jì)入“差旅費(fèi)”

3．宴請(qǐng)賓客產(chǎn)生的餐費(fèi)——應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

4．企業(yè)員工因參加會(huì)議產(chǎn)生的伙食費(fèi)——應(yīng)計(jì)入“會(huì)議費(fèi)”

5．員工出差宴請(qǐng)客戶產(chǎn)生的餐費(fèi)——應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

1．公司組織客戶旅游，發(fā)生的交通費(fèi)、門票費(fèi)。

2．外部合作伙伴來公司出差，其差旅費(fèi)在公司內(nèi)部報(bào)銷。

3．公司聘請(qǐng)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師來做審計(jì)，審計(jì)期間審計(jì)師的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)由公司承擔(dān)。

3．重要性原則，是指在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方式，而對(duì)某些不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以采取靈活的方法進(jìn)行處理。

（二）錯(cuò)賬亂賬的更正方法

1．劃線更正法

手工帳下產(chǎn)物，略。

2．紅字更正法（全額沖銷）

（1）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有誤。

摘要注明：沖銷X年X月X日第X號(hào)憑證錯(cuò)賬。

編制一張與有誤的憑證會(huì)計(jì)科目相同、但金額為相反數(shù)的憑證；

（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。

摘要注明：沖銷X年X月X日第X號(hào)憑證多記金額。

編制一張與有誤的憑證會(huì)計(jì)科目相同、但多記金額用負(fù)數(shù)反映的憑證；

3．補(bǔ)充登記法

記賬憑證的科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額；

摘要注明：補(bǔ)記X年X月X日第X號(hào)憑證少記金額。

編制一張與有誤的憑證會(huì)計(jì)科目相同、金額欄為少記的金額的憑證；

注意：實(shí)務(wù)中，極易出現(xiàn)一筆錯(cuò)賬，多次更正的現(xiàn)象，因此需要在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬后查詢是否后續(xù)有更正，或者建立一個(gè)錯(cuò)賬更正臺(tái)賬；

ABC公司的工資核算流程為：當(dāng)月末，人力資源部預(yù)估當(dāng)月工資并提交財(cái)務(wù)進(jìn)行核算；次月初，人力資源根據(jù)上個(gè)月的考勤等狀況，在10號(hào)之前確定應(yīng)發(fā)放的上個(gè)月的實(shí)際工資額并提交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)審核后在15號(hào)發(fā)放上月工資。

在11月底，人力資源提供給財(cái)務(wù)的預(yù)估工資分配表顯示，應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬100 000元，應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬200 000元；

11月30日，財(cái)務(wù)將11月薪酬預(yù)估金額入賬：

摘要為：計(jì)提11月工資

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——工資????????? ??????????????????100 000

銷售費(fèi)用——職工薪酬——工資????????? ??????????????????200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資????????????????????????????????????300 000

在12月10日，人力資源提供給財(cái)務(wù)的歸屬于11月的實(shí)際工資分配表顯示，應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬110 000元，應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬220 000萬(wàn)元；

此時(shí)，應(yīng)該使用哪種方法來調(diào)整11月計(jì)提工資的憑證？

無論金額多記還是少記，建議按照如下方法調(diào)整：

摘要為：更正2020年11月30日第X號(hào)憑證計(jì)提11月工資預(yù)估與實(shí)際不符

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——工資???????? ??????????????????-100 000

銷售費(fèi)用——職工薪酬——工資???????? ??????????????????-200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資????????????? ?????????????????????-300 000

借：管理費(fèi)用——職工薪酬——工資????? ??????????????????????110 000

銷售費(fèi)用——職工薪酬——工資??????? ????????????????????220 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資??????????? ????????????????????????330 000

（三）錯(cuò)賬亂賬的調(diào)整方法

注：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有“以前年度損益調(diào)整”科目，需通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。

（四）掌握企業(yè)基本信息

1．企業(yè)的基本信息，股東信息及出資比例、主營(yíng)業(yè)務(wù)類型、銀行賬戶信息、固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明等；

2．適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

3．選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限及折舊率，商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等；

4．企業(yè)的內(nèi)部控制，如簽字審核程序；

5．收集應(yīng)清理相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等賬務(wù)資料，如檢查、審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

6．收集納稅申報(bào)表，查看是否稅款繳納情況、納稅漏報(bào)欠繳情況，與會(huì)計(jì)賬簿是否相符。

想一想：新入職一家企業(yè)應(yīng)該做什么？

三、亂賬錯(cuò)賬處理案例

（一）資金類

ABC有限公司，賬上顯示：期末庫(kù)存現(xiàn)金余額160萬(wàn)元，經(jīng)過盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金僅3萬(wàn)元，有157萬(wàn)元均為白條抵庫(kù)，白條內(nèi)容為該公司唯一的股東自然人甲生活支出領(lǐng)用的，對(duì)白條一直未予入賬；

典型的亂賬，如果到遇到這樣的公司，風(fēng)險(xiǎn)很大！

《公司法》相關(guān)規(guī)定：人格混同

《公司法》第3條第2款：有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；

《公司法》第20條第3款：公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

關(guān)于個(gè)人股東占用公司資金的稅務(wù)規(guī)定

財(cái)稅〔2003〕158號(hào) 第二條 關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題。

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【鏈接】現(xiàn)金盤點(diǎn)

1．為保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期與不定期的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。

2．庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，做到賬實(shí)相符；二是專門的清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。

庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈盤虧處理

【注意】

1．銀行存款余額調(diào)節(jié)表每月編制一次，由會(huì)計(jì)、而不是出納編制；

2．針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的差異，必須逐步追查，未達(dá)賬項(xiàng)很可能是因?yàn)樽鲥e(cuò)賬或者舞弊造成。

3．在追查清楚之前，差異暫時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過度；

4．企業(yè)的賬務(wù)一定是根據(jù)銀行提供的銀行存款余額表來編制；銀行存款的入款和出款，一定是按照企業(yè)業(yè)務(wù)入賬：

銀行已付企業(yè)未付：銀行出款項(xiàng)目，需要找到對(duì)應(yīng)的前期審批付款的單據(jù)；

銀行已收企業(yè)未收：銀行入款項(xiàng)目，需要與銷售/業(yè)務(wù)部門確認(rèn)入賬款項(xiàng)的性質(zhì)，是貨款、預(yù)收款、押金還是借款。

企業(yè)已付銀行未付、企業(yè)已收銀行未收：由于目前轉(zhuǎn)賬實(shí)時(shí)性，形成此兩項(xiàng)的原因大部分是做錯(cuò)賬或者舞弊。

（二）實(shí)物資產(chǎn)類

【注意】

1．企業(yè)的賬務(wù)一定是根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)來的，通過對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，可以印證賬面金額。

2．實(shí)物資產(chǎn)是否有定期盤點(diǎn)，是否有相關(guān)制度規(guī)定。

3．處理步驟：

Step1?根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整賬面金額，使賬實(shí)相符

Step2?查找盤虧盤盈的原因，如為前期賬務(wù)處理錯(cuò)誤，應(yīng)先予以更正。按照原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

Step3?無法查明原因的，需要寫出處理建議、報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。憑領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的申請(qǐng)，進(jìn)行賬務(wù)處理。

存貨的盤盈盤虧處理

固定資產(chǎn)的盤盈盤虧處理

（三）往來款類

【注意】

1．往來款需要與對(duì)方單位確認(rèn)互相掛賬的款項(xiàng)，性質(zhì)、內(nèi)容、金額一致；并非財(cái)務(wù)人員確認(rèn)，需要財(cái)務(wù)人員定期把往來款明細(xì)表提交給業(yè)務(wù)人員，由業(yè)務(wù)人員與往來單位對(duì)賬確認(rèn)。

2．如有差額，及時(shí)查找原因；

3．內(nèi)部管理水平混亂的公司，往來款項(xiàng)混亂，反映出公司管理存在問題；

4．在核查對(duì)賬的過程中，可以把存在的差異或者問題款項(xiàng)，區(qū)分為“超期催款中、待調(diào)賬、需繼續(xù)核查、申請(qǐng)?zhí)幚碇小?，?duì)應(yīng)存在的問題，建立其相應(yīng)的流程和規(guī)則；

對(duì)ABC公司的應(yīng)收賬款清查后發(fā)現(xiàn)，存在一筆對(duì)D公司的應(yīng)收賬款，金額100萬(wàn)，賬齡5年，該筆業(yè)務(wù)發(fā)生在5年前，之后ABC公司與D公司再無往來合作事項(xiàng)，需要如何處理？

會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值損失，稅法上認(rèn)可嗎？在什么條件下認(rèn)可？

【相關(guān)規(guī)定】

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》

第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；出具專項(xiàng)報(bào)告。

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

注意：官方文件很重要，要注意閱讀，就像法律的法條一樣，通過閱讀最原始的條款，才能找到解決辦法。

【處理建議】

準(zhǔn)備文書，與稅務(wù)局、專管員做好溝通；

如果稅務(wù)局認(rèn)可，該筆應(yīng)收賬款，可以作為壞賬損失在稅前列支；

否則，即使記入了“資產(chǎn)減值損失”，也需要在年底計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。

經(jīng)查，ABC公司其他應(yīng)收款科目，顯示張三（已離職）曾發(fā)生向公司的個(gè)人借款5 000元，款項(xiàng)一直未歸還，也未以發(fā)票報(bào)銷，長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)如何處理？

【處理建議】

Step1?請(qǐng)報(bào)上級(jí)銷賬：說明情況、給出建議、考慮影響；

Step2?進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出????????????????????????????? ??????????????????5 000

貸：其他應(yīng)收款——個(gè)人借款——張三（已離職）?? ???????????????5 000

Step3?臺(tái)賬登記，對(duì)應(yīng)該筆分錄的營(yíng)業(yè)外支出需要在年底計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

注意：會(huì)計(jì)上，可以白條入賬，但是稅法上不認(rèn)可。

上級(jí)批復(fù)同意的文件，作為憑證附件，在會(huì)計(jì)上進(jìn)行相應(yīng)處理，但是在稅法上，這個(gè)附件是內(nèi)部產(chǎn)生的，相當(dāng)于白條，稅法不予認(rèn)可。

報(bào)表項(xiàng)目取數(shù)邏輯：

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

預(yù)付賬款項(xiàng)目金額

=“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)

= 120+40=160

應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額

=“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)

= 80+95=175

月末，出報(bào)表之前，應(yīng)調(diào)賬處理：

借：預(yù)付賬款——客商A??? ???????????????????????????????????????100

貸：應(yīng)付賬款——客商A?????? ????????????????????????????????????100

借：應(yīng)付賬款——客商B????? ??????????????????????????????????????30

貸：預(yù)付賬款——客商B??? ????????????????????????????????????????30

預(yù)付賬款項(xiàng)目金額

=“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)

= 120+40 = 160????????? = 20+30 = 50

應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額

=“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)

= 80+95 = 175??????????? = 50+15 =65

經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，ABC公司其他應(yīng)付款科目，存在一筆2015年初發(fā)生的款項(xiàng)10 000元，長(zhǎng)期掛賬；經(jīng)詢問業(yè)務(wù)員發(fā)現(xiàn)，該筆款項(xiàng)原為收取G公司的短期押金，但由于G公司在2015年底違約，按照雙方合同約定，該筆款項(xiàng)不退回給G公司，為ABC公司所有。應(yīng)該如何處理？

2015年的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款????????? ???????????????????????????????????????10 000

貸：其他應(yīng)付款——G公司???? ?????????????????????????????????10 000

如果現(xiàn)在是2015年底，發(fā)現(xiàn)G公司違約，正確的的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款——G公司? ???????????????????????????????????10 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入??????? ???????????????????????????????????????10 000

年底時(shí)，正常計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅即可；

之后某年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正處理如下：

借：其他應(yīng)付款——G公司?????? ???????????????????????????????10 000

貸：以前年度損益調(diào)整????????? ???????????????????????????????10 000

借：以前年度損益調(diào)整????????? ???????????????????????????????10 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅???????? ???????????????????????????2 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??? ????????????????????????????????8 000

注：通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)交所得稅的影響。

經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外支出科目的，記入到了銷售費(fèi)用，且金額有誤；

Step1?分別列出錯(cuò)誤的分錄和正確的分錄

借：銷售費(fèi)用???????? ?????10????????? ?借：營(yíng)業(yè)外支出???? ???????15

貸：應(yīng)付賬款——A?? ??????10????? ?????貸：應(yīng)付賬款——A??? ?????15

Step2?把錯(cuò)誤的科目連帶金額反向沖銷，把正確的科目和金額記入正確的方向

借：營(yíng)業(yè)外支出??????? ???????????????????????????????????????????15

貸：銷售費(fèi)用??????????????????????????????????????????????????? ?10

應(yīng)付賬款——A????? ???????????????????????????????????????????5

建議：實(shí)務(wù)中做賬，使用全額沖銷法；

（四）不合規(guī)類

某公司提供舞臺(tái)組裝服務(wù)，成本費(fèi)用主要來自于雇傭勞動(dòng)力產(chǎn)生的勞務(wù)支出，該司并未取得成本費(fèi)用類發(fā)票（該司涉及的勞務(wù)支出金額多且零碎，沒有為勞動(dòng)力代扣代繳過個(gè)人所得稅）；

年底經(jīng)過核算，該司當(dāng)年賬上顯示的利潤(rùn)總額為300萬(wàn)，為了逃避繳納企業(yè)所得稅，老板授權(quán)會(huì)計(jì)暫估一張金額為200萬(wàn)的成本費(fèi)用類憑證入賬；

匯算清繳時(shí)，仍沒有對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用類發(fā)票，會(huì)計(jì)也未將上述暫估憑證調(diào)回；

風(fēng)險(xiǎn)極大！

預(yù)繳所得稅時(shí)沒有取得發(fā)票如何處理？

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

某商貿(mào)公司，當(dāng)年11月底，賬面庫(kù)存為800萬(wàn)元，但實(shí)際庫(kù)存為0，該司老板決定擬關(guān)閉公司轉(zhuǎn)做其他生意，授權(quán)會(huì)計(jì)去稅務(wù)和工商等部門辦理公司關(guān)閉事宜；

稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后，要求公司補(bǔ)稅；

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

四、針對(duì)亂賬錯(cuò)賬的有效防范措施

（一）建立公司基本信息變動(dòng)的溝通機(jī)制；

（二）財(cái)務(wù)相關(guān)制度的確立；

銷售、采購(gòu)、結(jié)算、資金管理、稅務(wù)、差旅等；

（三）相關(guān)模板的固化；

收入確認(rèn)、成本分?jǐn)?、公允價(jià)值變動(dòng)、稅金計(jì)提等；

（四）內(nèi)部知識(shí)共享機(jī)制；

（五）稅務(wù)籌劃方案了解；

（六）原始憑證分類整理后入賬。