目? 錄

第一節(jié)? 利潤(rùn)表概述

第二節(jié)? 利潤(rùn)表編制方法

第一節(jié)? 利潤(rùn)表概述

一、定義

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。

利潤(rùn)表列報(bào)須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于報(bào)表使用者根據(jù)利潤(rùn)的來(lái)源和構(gòu)成判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性以做出正確的決策。

企業(yè)時(shí)期報(bào)表：一定會(huì)計(jì)期間

原理：收入-成本-費(fèi)用=利潤(rùn)

利潤(rùn)表：反映企業(yè)是否“賺錢”

收入構(gòu)成

費(fèi)用構(gòu)成

利潤(rùn)構(gòu)成

二、利潤(rùn)表的作用

1．利潤(rùn)表反映企業(yè)利潤(rùn)的組成

利潤(rùn)表反映反映企業(yè)的獲利能力、利潤(rùn)增減的變化趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景，為外部信息使用者作決策提供依據(jù)。

2．利潤(rùn)表為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)

利潤(rùn)表綜合反映企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)形成過(guò)程，通過(guò)分析利潤(rùn)表項(xiàng)目的增減變化，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺點(diǎn)和差距，為企業(yè)管理層下一步工作重點(diǎn)指明方向。

3．利潤(rùn)表為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)

利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門通力協(xié)作的結(jié)果。

根據(jù)利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，可以評(píng)價(jià)相關(guān)部門責(zé)任目標(biāo)的完成情況和差距，考核其業(yè)績(jī)。

三、利潤(rùn)表列報(bào)的總體要求

企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

企業(yè)的活動(dòng)通常劃分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，

因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。

四、利潤(rùn)表編制步驟

多步式列報(bào)利潤(rùn)表，得出中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。

第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失+其他收益+投資收益（－投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。

第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)（或虧損）

凈利潤(rùn)（或虧損）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

第四步，計(jì)算綜合收益總額

綜合收益總額=凈利潤(rùn)+其他綜合收益凈額

第二節(jié)? 利潤(rùn)表編制方法

一、上期金額欄的填列方法

利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，列入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。

二、本期金額欄的填列方法

利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。

（一） “營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額。包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額計(jì)算分析填列。

（二） “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

【案例1】假設(shè)甲公司2018年12月份發(fā)生以下銷售活動(dòng)：5日銷售A產(chǎn)品一批，收取貨款600 000元；15日銷售積壓的原材料一批，收取貨款500 000元；20日，銷售一批B產(chǎn)品，收取貨款300 000元，貨款未收。

不考慮其他事項(xiàng)，試計(jì)算甲公司2018年12月份“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額。

“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額

=600 000+500 000+300 000=1 400 000（元）

【案例2】甲公司2018年12月份5日銷售A產(chǎn)品一批，收取貨款600 000元，成本500 000元；15日銷售積壓的原材料一批，收取貨款500 000元，成本450 000元；20日，銷售一批B產(chǎn)品，收取貨款30 0000元，貨款未收，成本200 000元。

不考慮其他事項(xiàng)，試計(jì)算甲公司12月份“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的金額。

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額為

=500 000+450 000+200 000=1 150 000（元）

（三）“稅金及附加”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育附加以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（四）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

【案例3】甲公司2018年12月3日為促銷A產(chǎn)品，發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用500 000元，其他促銷費(fèi)用100 000元，并支付臨時(shí)促銷人員工資200 000元。不考慮其他事項(xiàng)，試計(jì)算甲公司12月份“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額。

“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目金額

=500 000+100 000+200 000=800 000（元）

A上市公司2020年上半年銷售費(fèi)用

（五）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（六）“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期發(fā)生的自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不能資本化的部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶下有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額分析填列。

直接投入費(fèi)用；人員人工費(fèi)；折舊攤銷費(fèi)；其他。

A上市公司2020年上半年管理費(fèi)用

（七）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶發(fā)生額分析填列。

其中：“利息費(fèi)用”行項(xiàng)目反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶相關(guān)明細(xì)科目發(fā)生額分析填列。

“利息收入”行項(xiàng)目反映企業(yè)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

結(jié)匯（外幣兌換人民幣）具體帳務(wù)處理：

借：銀行存款（人民幣，實(shí)得數(shù)字）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸方的差額，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍(lán)字；如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字）

貸：銀行存款（外幣，按照記帳匯率計(jì)算人民幣數(shù)字）

A上市公司2020年上半年財(cái)務(wù)費(fèi)用

（八）“其他收益”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的、但不在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)根據(jù)“其他收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。包括：

A．與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用?？傤~法下：

（1）企業(yè)實(shí)際收到或應(yīng)收到政府補(bǔ)助（與日?；顒?dòng)相關(guān)的部分），如軟件行業(yè)收到的增值稅即征即退返還的稅款。

借：銀行存款、其他應(yīng)收款

??? 貸：其他收益

或者，先計(jì)入遞延收益，然后再轉(zhuǎn)入其他收益

借：銀行存款

??? 貸：遞延收益

借：遞延收益

??? 貸：其他收益

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

借：其他收益

??? 貸：本年利潤(rùn)

B．個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)（代扣個(gè)人所得稅的2%）。

（1）企業(yè)收到該手續(xù)費(fèi)返還（部分省份對(duì)該部分手續(xù)費(fèi)征收增值稅，也有部分省份沒(méi)征）

借：銀行存款

??? 貸：其他收益

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按照代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)征收增值稅稅率6%。

（2）使用代扣手續(xù)費(fèi)收益獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)辦稅人員

借：其他收益

??? 貸：銀行存款

注：按照稅法規(guī)定，用于獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)辦稅人員，不需繳納個(gè)人所得稅，但獎(jiǎng)勵(lì)非相關(guān)辦稅人員不能免征個(gè)人所得稅（貸方應(yīng)增加“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”）。

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

借：其他收益

??? 貸：本年利潤(rùn)

C．特定納稅人加計(jì)抵減稅額：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記「應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅」等科目，按實(shí)際納稅金額貸記「銀行存款」科目，按加計(jì)抵減的金額貸記「其他收益」科目。

允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

D．債務(wù)人以非金融資產(chǎn)償債的債務(wù)重組收益

債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù) 的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入「其他收益——債務(wù)重組收益」科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

“其他收益”項(xiàng)目報(bào)表列示

1．在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，該項(xiàng)收益屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

2．在現(xiàn)金流量表中，因其他收益而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。

（九）“投資收益”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如其為投資損失，本項(xiàng)目以“－”填列。

短期投資轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

?? ?貸：交易性金融資產(chǎn)

???? 　 投資收益

（十）“凈敞口套期收益”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額，根據(jù)“凈敞口套期損益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如果為套期損失，本項(xiàng)目以“－”填列。

風(fēng)險(xiǎn)敞口：是指未加保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，比如你的收入是日元，但你有一筆美元的借款要還，且沒(méi)有做任何對(duì)沖的交易（比如遠(yuǎn)期外匯買賣或外匯掉期等），你因此就有了一個(gè)日元兌美元的匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口。

【案例4】2×18年1月1日，甲公司預(yù)期2x10年12月31日將有一項(xiàng)1 000萬(wàn)美元的現(xiàn)金銷售和一項(xiàng)1 100萬(wàn)美元的固定資產(chǎn)現(xiàn)金采購(gòu)，上述交易極有可能發(fā)生。甲公司記賬本位幣為人民幣。2×18年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)1年期外匯遠(yuǎn)期合同對(duì)上述100萬(wàn)美元的外匯凈頭寸選行套期，甲公司1年后將按1美元=6.6元人民幣的匯率購(gòu)入100萬(wàn)美元。2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期匯率分別為1美元=6.6元人民幣及1美元=6.7元人民幣。

2×18年1月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，預(yù)期銷售現(xiàn)金流入和預(yù)期采購(gòu)現(xiàn)金流出如期于2×18年12月31日發(fā)生，外匯遠(yuǎn)期合同也于2×18年12月31日結(jié)算。

將套期工具的累計(jì)收益中對(duì)應(yīng)預(yù)期銷售的部分損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計(jì)入凈敞口套期損益：

借：凈敞口套期損益?????????????????????????????? ?????????1 000 000（損失）

　? 貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備?????????? ???????????????????1 000 000

??? $1 000萬(wàn)元×（6.7-6.6）= 100（萬(wàn)元）

（十一）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶發(fā)生額分析填列。

如果其為公允價(jià)值變動(dòng)損失，本項(xiàng)目以“－”填列。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

??? 投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

??? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（十二）“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目

“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目反映（一）：企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（含處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)，金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

處置組：在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。

資產(chǎn)組：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的。

【案例5】服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。

家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件（該家具部件不存在活躍市場(chǎng)），生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝，該企業(yè)對(duì)A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

處置組可能是一組資產(chǎn)組組合、一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組的一部分。如果企業(yè)在決定對(duì)某處置組進(jìn)行處置前，該處置組的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債本屬于某資產(chǎn)組的部分，在作為處置組后，由于該處置組將主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，對(duì)原資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入的依賴減小，此時(shí)該處置組重新成為可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)的資產(chǎn)組看待。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》中明確了持有待售類別的基本劃分原則，即如果企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失和計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別條件

（1）可立即出售：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。企業(yè)具有出售的意圖和能力，如按照慣例允許買方在報(bào)價(jià)和簽署合同前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查等。

（2）出售極可能發(fā)生：企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃①作出決議（管理層）且②獲得確定的購(gòu)買承諾（已簽訂購(gòu)買協(xié)議），預(yù)計(jì)出售將③在一年內(nèi)完成。

擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組：企業(yè)對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用實(shí)質(zhì)上幾乎貫穿了其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，而是主要通過(guò)持續(xù)使用收回。

“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目反映（二）：債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”賬戶發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“－”號(hào)填列。

（十三）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。如果是損失，以“－”填列。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)（單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

企業(yè)的存貨、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目。

（十四）“信用減值損失”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失，根據(jù)“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。如果是損失，以“-”填列。

是損益類賬戶中的“費(fèi)用、損失”類，損失增加記借方，沖減或結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)額。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，計(jì)提時(shí)：

借：信用減值損失

??? 貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，

借：信用減值損失

??? 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

（十五）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈收益，它是基于收入與費(fèi)用配比的原則計(jì)算而來(lái)的，根據(jù)前面若干項(xiàng)目計(jì)算結(jié)果而列示的。如果是虧損，則用“-”填列。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失+其他收益+投資收益（－投資損失）+凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）。

（十六） “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（十七）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失和非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。

根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。

【案例6】假設(shè)甲公司20X1年12月份發(fā)生以下活動(dòng)：10日對(duì)外公益性捐贈(zèng)現(xiàn)金30 000元，20日支付違約金50 000元，支付滯納金20 000元，罰款10 000元。

假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他事項(xiàng)，試計(jì)算甲公司20X1年12月份營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的金額。

“營(yíng)業(yè)外支出”的金額

=30 000+50 000+20 000+10 000=110 000（元）

（十八）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損，以“－”填列。

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（十九）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列——按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)計(jì)算。

（二十）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目

“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如果為虧損，以“-”填列。

其中，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映凈利潤(rùn)中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)；如為虧損，以“-”填列?！敖K止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映凈利潤(rùn)中與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)；如為虧損，以“-”填列。

這些項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定分別列報(bào)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)：來(lái)自“本年利潤(rùn)”科目

企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)：通過(guò)終止經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用計(jì)算；

終止經(jīng)營(yíng)：是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；

（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；

（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中將終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中披露調(diào)整的性質(zhì)和金額?？赡芤鹫{(diào)整的情形包括

（1）最終確定處置條款，如與買方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；

（2）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；

（3）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)。

（二十一）“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目

此項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶及其所屬的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額分析填列。

其他綜合收益：是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失，分為“不能重新分類進(jìn)損益的其他綜合收益”和“將重新分類進(jìn)損益的其他綜合收益”兩方面其下又根據(jù)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)分若干小項(xiàng)目。