一、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政內(nèi)容

（一）研發(fā)費用加計

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定。

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）

?所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除嗎?

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2015〕97號），煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，以上述業(yè)務為主營業(yè)務，研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%（不含）以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源：上海稅務

?企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)也允許享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎?

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

來源：上海稅務

?研發(fā)支出不進行單獨會計處理的企業(yè)，能享受加計扣除稅收優(yōu)惠嗎?

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

來源：上海稅務

?外聘人員的研發(fā)費用可否享受加計扣除優(yōu)惠?

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用?！馄秆邪l(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

來源：上海稅務

?只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生人工費用，才允許享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

來源：上海稅務

?失敗的研發(fā)活動能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

來源：上海稅務

?研發(fā)費用加計扣除可否與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受?

按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

來源：上海稅務

?企業(yè)當年符合條件的研發(fā)費用沒有享受加計扣除政策，以后還能享受嗎?

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。

來源：上海稅務

（二）小微企業(yè)減征

一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。

二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）

（三）匯算清繳退稅

納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，納稅人應及時申請退稅，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）

（四）其他征管口徑

國家稅務總局公告2021年第17號

一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。

……

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關于文物、藝術品資產(chǎn)的稅務處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務處理。文物、藝術品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

六、關于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

二、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度報表修訂內(nèi)容

（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表（A000000）

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）

納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報不同行次，當納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式時，第3行“（一）人員人工費用”、第7行“（二）直接投入費用”、第16行“（三）折舊費用”、第19行“（四）無形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設計費等”、第28行“（六）其他相關費用”等行次下的明細行次無需填報，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計算關系。

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）

（三）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）

新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分，供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報資產(chǎn)折舊、攤銷相關優(yōu)惠政策。

原樣式：

新樣式：

（四）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）

根據(jù)《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，供納稅人根據(jù)有關政策規(guī)定填報適用的加計扣除比例。

?

A107010 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

（五）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）

原填報規(guī)定：第34行“（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關費用”：根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報。

現(xiàn)填報規(guī)定：第34行“（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關費用”：填報第28行與其他相關費用限額的孰小值。其他相關費用限額按以下公式計算：

其他相關費用限額＝第3+7+16+19+23行×10%/(1-10%)。

（六）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）

（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應對該部分金額進行調(diào)整。計算公式如下：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×〔（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）〕

本行填報A和B的孰小值。

（八）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）

原樣式：

新樣式：

（九）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）

將第19-26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關情況。