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增值稅改革100問(wèn),趕緊收藏!

1. 自4月1日起,增值稅稅率有哪些調(diào)整?

答:為實(shí)施更大規(guī)模減稅,深化增值稅改革,2019年4月1日起,將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%;保持6%一檔的稅率不變。

2. 自4月1日起,適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

答:自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%:

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

——圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3. 適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

答:增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)),稅率為6%。

4. 此次深化增值稅改革,對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?

答:有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。

5. 對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,能否按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:可以。對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

6. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法,下同),可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8. 增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

9. 增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

10. 增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?

答:增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

11. 生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工,能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策?

答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人,可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù),其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

12. 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,在2019年4月1日以后,其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎?

答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào) )明確規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%,則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%,則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

13. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,是否需要分別核算?

答:需要分別核算。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

14. 我單位2019年1月購(gòu)入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當(dāng)前尚有購(gòu)入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%,在5月所屬期抵扣剩余的10%?

答:不可以。納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

15. 我單位2019年4月購(gòu)入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購(gòu)入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額還需要分兩年抵扣嗎?

答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣,而是在購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16. 我單位2018年6月購(gòu)入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購(gòu)入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在2018年7月申報(bào)抵扣了60%,在今年哪個(gè)月份就能夠申報(bào)抵扣剩下的40%?

答:尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

17. 我單位2019年1月購(gòu)入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當(dāng)前尚有購(gòu)入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年8月申報(bào)抵扣剩下的40%不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

答:可以,尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起,增值稅一般納稅人自行選擇申報(bào)月份從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

18. 我單位2019年4月對(duì)原有廠房進(jìn)行修繕改造,增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%,為本次修繕購(gòu)進(jìn)的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進(jìn)項(xiàng)稅額,還需要分兩年抵扣嗎?

答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。

19. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:可以。自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

20. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21. 是否只有注明旅客身份信息的客票,才能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證?

答:是的。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票,作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

22. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些種類?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

23. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

24. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

25. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

26. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的,如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

27. 本次深化增值稅改革新出臺(tái)了增值稅加計(jì)抵減政策,其具體內(nèi)容是什么?

答:符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,用于抵減應(yīng)納稅額。

28. 增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是什么?

答:增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

29. 增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

答:增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

30. 增值稅加計(jì)抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?

答:郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

郵政服務(wù),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù),是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語(yǔ)音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

31. 納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

答:2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算;實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷售額計(jì)算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。

32. 納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的,其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?

答:納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的,其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算,然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額,以此計(jì)算銷售額的比重。

33. 提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的增值稅小規(guī)模納稅人,可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎?

答:不可以,加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的,只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

34. 增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定:“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”,具體是指什么?

答:是指增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度,再按照上一年的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

35. 增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定:“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”,請(qǐng)舉例說(shuō)明如何適用該規(guī)定。

答:舉例而言,新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況,如某納稅人2019年4月設(shè)立,2019年5月登記為一般納稅人,2019年6月若符合條件,可以確定適用加計(jì)抵減政策,6月份一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。

36. 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額?

答:不可以,只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。

37. 已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理?

答:已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

38. 增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)算公式是什么?

答:當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

39. 增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,其簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計(jì)抵減額嗎?

答:增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

40. 增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額,應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額?

答:增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí),就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額,當(dāng)期未抵減完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

41. 增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零,則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額如何處理?

答:增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零,則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

42. 符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計(jì)抵減政策?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。

43. 增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

44. 加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計(jì)抵減額如何處理?

答:加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

45. 假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè),于2019年4月新設(shè)立,但是4-7月未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),銷售額均為0,自8月起才有銷售額,那么A公司該從什么時(shí)候開(kāi)始計(jì)算銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷售額均為0,則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來(lái)判斷是否適用加計(jì)抵減政策。因此,A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。

46. 如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策,且截至2019年底還有20萬(wàn)元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策,那么這20萬(wàn)元的加計(jì)抵減額余額如何處理?

答:該公司2020年不再適用加計(jì)抵減政策,則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬(wàn)元,是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

47. 與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請(qǐng)留抵退稅?

答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

48. 什么是增量留抵?為什么只對(duì)增量部分給予退稅?

答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對(duì)增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化。

49. 2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計(jì)算增量留抵稅額?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

50. 申請(qǐng)留抵退稅的條件是什么?

答:一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;二是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。

51. 為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的退稅條件?

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,說(shuō)明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬(wàn)元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅,會(huì)影響行政效率,也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

52. 納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅?

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

53. 為什么要限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

答:《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”,也就是說(shuō)偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”,留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

54. 退稅計(jì)算方面,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計(jì)算?

答:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí),需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。

55. 退稅流程方面,為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)?

答:留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成,以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

56. 申請(qǐng)留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額,也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅,后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷;同時(shí),適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

57. 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進(jìn)行核算?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。

58. 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅?

答: 增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是,“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的,即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間,不能再次計(jì)算,也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中,申請(qǐng)退稅最多兩次。

59. 加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答:加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看,加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額,因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

60. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請(qǐng)退稅嗎?

答:從設(shè)計(jì)原理看,留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證,也就是說(shuō)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計(jì)算,因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

61. 營(yíng)改增一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的,在2019年12月31日前,是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答:可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

62. 我可以采取哪種方式升級(jí)稅控開(kāi)票軟件?

答:為便利納稅人及時(shí)升級(jí)稅控開(kāi)票軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線升級(jí),納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開(kāi)票軟件,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示升級(jí),只要根據(jù)提示即可完成升級(jí)操作;二是自行下載升級(jí),納稅人可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開(kāi)票軟件升級(jí)包;三是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)輔導(dǎo)升級(jí),如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線升級(jí)過(guò)程中遇到問(wèn)題,可以主動(dòng)聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點(diǎn)對(duì)點(diǎn)升級(jí)輔導(dǎo)服務(wù)。

63. 我完成稅控開(kāi)票軟件升級(jí)后,可以立即開(kāi)具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎?

答:納稅人完成稅控開(kāi)票軟件升級(jí)后,在4月1日之后才能選擇調(diào)整后稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

64. 我是增值稅一般納稅人,2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為,但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)我在4月1日后如需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票,應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票?

答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要在4月1日之后補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

65. 我是增值稅一般納稅人,2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4月3日,購(gòu)買方告知,需要將貨物退回,此時(shí),我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購(gòu)買方。請(qǐng)問(wèn)我應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票?

答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票,因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,如果購(gòu)買方尚未用于申報(bào)抵扣,銷售方可以在購(gòu)買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后,在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

66. 我是一名可以享受加計(jì)抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人,請(qǐng)問(wèn)在4月1日后,我認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒(méi)有變化?

答:沒(méi)有任何變化,您可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。

67. 我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票,應(yīng)該如何處理?

答:按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定,“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。因此,您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,并要求銷售方重新為您開(kāi)具正確的發(fā)票。

68. 我在完成稅控開(kāi)票軟件升級(jí)后,可以立即開(kāi)具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎?

答:增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件對(duì)調(diào)整后稅率的啟用時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了自動(dòng)控制。4月1日零時(shí)前,納稅人只能選擇調(diào)整前的稅率開(kāi)具發(fā)票;4月1日零時(shí)后,才可以選擇調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

69. 我是一名增值稅一般納稅人,2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時(shí),錯(cuò)誤選擇13%稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn),我應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:您應(yīng)當(dāng)及時(shí)在稅控開(kāi)票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票后,重新按照正確稅率開(kāi)具發(fā)票。

70. 我是一名通過(guò)第三方電子發(fā)票平臺(tái)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人,請(qǐng)問(wèn)我應(yīng)當(dāng)如何確保4月1日后開(kāi)具調(diào)整后稅率的發(fā)票?

答:您應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺(tái)服務(wù)提供商或平臺(tái)開(kāi)發(fā)商對(duì)電子發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善,確保4月1日起能夠按照調(diào)整后稅率開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。

71. 2019年4月1日后,按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,怎么進(jìn)行申報(bào)?

答:申報(bào)表調(diào)整后,納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。

72. 納稅人符合加計(jì)抵減政策條件,是否需要辦理什么手續(xù)?

答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

73. 適用加計(jì)抵減政策的納稅人,怎么申報(bào)加計(jì)抵減額?

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》 “二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

74. 納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額,形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)?

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后,形成的可抵減額負(fù)數(shù),應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》 “二、加計(jì)抵減情況”第4列“本期可抵減額”中,通過(guò)表中公式運(yùn)算,可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

75. 不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行一次性抵扣政策后,截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,怎樣進(jìn)行申報(bào)?

答:按照規(guī)定,截至2019年3月稅款所屬期,《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額,可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

76. 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)?

答:納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

77. 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)?

答:納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

78. 2019年5月1日起,增值稅一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),需要填報(bào)哪幾張表?

答:為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),減輕納稅人負(fù)擔(dān),稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)資料進(jìn)行了簡(jiǎn)化,自2019年5月1日起,一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),只需要填報(bào)“一主表四附表”,即申報(bào)表主表和附列資料(一)、(二)、(三)、(四),《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》、《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》不再需要填報(bào)。

79. 適用加計(jì)抵減政策的納稅人,以前稅款所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,怎樣進(jìn)行申報(bào)?

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提,在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

80. 此次深化增值稅改革,出口退稅率做了哪些調(diào)整?

答:16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后,出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整,即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外,其他退稅率保持不變。

81. 調(diào)整后的出口退稅率什么時(shí)間開(kāi)始執(zhí)行?是否設(shè)置了過(guò)渡期?

答:出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購(gòu)進(jìn)的貨物、原材料等庫(kù)存留出時(shí)間,此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過(guò)渡期,即2019年6月30日前,企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過(guò)渡期規(guī)定,過(guò)渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

82. 某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%,4月1日后退稅率會(huì)調(diào)整嗎?

答:本次改革,除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外,其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此,原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物,改革后適用稅率降至13%,出口退稅率仍保持13%不變。

83. 適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率如何適用?

答:適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前(含2019年4月1日前)出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

84. 適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,適用什么出口退稅率?

答:適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

85. 某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購(gòu)進(jìn)一批原征16%退16%的貨物,但在2019年6月30日后才報(bào)關(guān)出口,適用什么出口退稅率?

答:2019年6月30日后,統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率,因此,該批出口貨物適用13%的退稅率。

86. 外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報(bào)關(guān)出口,4月1日后取得按調(diào)整后稅率開(kāi)具的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票,適用什么出口退稅率?

答:外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物, 4月1日后取得按調(diào)整后開(kāi)具的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票,在辦理退稅時(shí),適用調(diào)整后的退稅率。

87. 此次出口退稅率調(diào)整后,退稅率有幾個(gè)檔次?

答:本次出口退稅率調(diào)整后,退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%,仍保持五檔。

88. 過(guò)渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,怎么解決在計(jì)算免抵退時(shí)出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問(wèn)題?

答:過(guò)渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,在計(jì)算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

89. 調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間按什么確定?

答:調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行:報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外),以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

90. 什么是離境退稅政策?

答:離境退稅政策,是指境外旅客在離境口岸離境時(shí),對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”,是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞?!半x境口岸”,是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開(kāi)放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸,包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。“退稅物品”,是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品,但不包括下列物品:(一)《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;(二)退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品;(三)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

91. 哪些地區(qū)可以實(shí)施離境退稅政策?

答:全國(guó)符合條件的地區(qū),經(jīng)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后,均可實(shí)施離境退稅政策。截至目前,實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)共有26個(gè),包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

92. 擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件?

答:實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件:(一)該地區(qū)省級(jí)人民政府同意實(shí)施離境退稅政策,提交實(shí)施方案,自行負(fù)擔(dān)必要的費(fèi)用支出,并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件;(二)該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機(jī)制,在省級(jí)人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,由財(cái)政部門會(huì)同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進(jìn),確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開(kāi)展;(三)使用國(guó)家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng);(四)符合財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局要求的其他條件。

93. 擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)如何向財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案?

答:符合上述條件的地區(qū),應(yīng)由省級(jí)人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機(jī)構(gòu)、辦理退稅場(chǎng)所、退稅手續(xù)費(fèi)負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運(yùn)行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局備案,備案后該地區(qū)即可實(shí)施離境退稅政策。

94. 境外旅客購(gòu)物申請(qǐng)離境退稅需符合哪些條件?

答:(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費(fèi); (三)離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過(guò)90天;(四)所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

95. 境外旅客如何申請(qǐng)辦理離境退稅?

答:境外旅客購(gòu)物離境退稅的辦理流程可分為旅客購(gòu)物申請(qǐng)開(kāi)單開(kāi)票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

具體來(lái)說(shuō):(一)旅客購(gòu)物申請(qǐng)開(kāi)單開(kāi)票:境外旅客在退稅商店購(gòu)買退稅物品后,需要申請(qǐng)退稅的,應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單和銷售發(fā)票。(二)海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn):境外旅客在離境口岸離境時(shí),應(yīng)當(dāng)主動(dòng)持退稅物品、退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報(bào)并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無(wú)誤后,在境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單上簽章。(三)代理機(jī)構(gòu)審核退稅:境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)信息審核無(wú)誤后,為境外旅客辦理退稅。

96. 2019年深化增值稅改革中,離境退稅政策做了哪些調(diào)整?

答:根據(jù)今年深化增值稅改革方案,增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整,離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整,針對(duì)適用稅率為9%的物品,增加了8%的退稅率,其他物品,仍維持11%的退稅率。也就是說(shuō),自2019年4月1日起,將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔,適用稅率為13%的退稅物品,退稅率為11%;適用稅率為9%的退稅物品,退稅率為8%。同時(shí),為了最大限度保證境外旅客權(quán)益,退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過(guò)渡期。過(guò)渡期內(nèi),境外旅客購(gòu)買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

97. 如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間?

答:退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間,以境外旅客購(gòu)買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

98. 某境外旅客3月20日到我國(guó)游玩,3月21日在北京某退稅商店購(gòu)買了一只皮箱,取得了退稅商店當(dāng)天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請(qǐng)單,發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時(shí),應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算皮箱退稅額?

答:應(yīng)按照11%的退稅率計(jì)算。

99. 某境外旅客3月20日到我國(guó)游玩,3月21日在北京某退稅商店購(gòu)買了一批中藥飲片,取得了退稅商店當(dāng)天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請(qǐng)單,發(fā)票上注明稅率10%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時(shí),應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算中藥飲片退稅額?

答:按照過(guò)渡期內(nèi),境外旅客購(gòu)買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然執(zhí)行調(diào)整前退稅率的原則,應(yīng)使用11%的退稅率計(jì)算中藥飲片的退稅額。

100. 此次深化增值稅改革中,增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加如何計(jì)算?

答:此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))規(guī)定,即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

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