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個人代開發(fā)票如何繳納個人所得稅?收下這份寶典!

按照增值稅對納稅義務人的規(guī)定,分為單位和個人兩類,其中個人是指個體工商戶和其他個人,而其他個人按照國稅函(2010)139號文的解釋,就是指自然人。
個體工商戶按照規(guī)定,是必須經(jīng)過工商登記注冊成立,辦理稅務登記,按照經(jīng)營所得依法按期納稅,稅務局的稅收征管一般分為查賬征收和核定征收,實務中流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅多為核定征收。
其他個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得收入,或者選擇靈活就業(yè)取得的勞務報酬,屬于增值稅應稅行為,超過起征點以上應在稅務局代開發(fā)票,以下重點分析其他個人即自然人在代開發(fā)票過程中涉及的個人所得稅的征收問題。
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一、要解決納稅問題,首先了解一下勞務報酬與生產(chǎn)、經(jīng)營的范圍:
1、勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
2、生產(chǎn)、經(jīng)營取得收入包括:
(一)、經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶,從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
(二)、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準,取得營業(yè)執(zhí)照,從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。
(三)、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得,既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
(四)、上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。
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二、其他個人取得勞務報酬或生產(chǎn)、經(jīng)營收入超過增值稅起征點,即按次超過500元,按月超過20000元,應向稅務局代開增值稅發(fā)票。在代開增值稅發(fā)票時,個稅應該如何繳?由誰去繳納?在實務中出現(xiàn)多種處理方式。
1、個人代開發(fā)票時,由稅務局核定征收個人所得稅
典型的如深圳市規(guī)定:深圳市地方稅務機關(guān)委托深圳市國家稅務機關(guān)在對未辦理稅務登記證,臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個人)代開增值稅發(fā)票時,按納稅人開票金額的1.5%,代深圳市地方稅務機關(guān)征收個人所得稅核定稅款。
再如山東省的規(guī)定:對未辦理稅務登記證件,臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人,在向稅務機關(guān)申請開具發(fā)票時,對其取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,由稅務機關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1.5%核定征收個人所得稅;
以上核定征收并不包括自然人取得的勞務報酬收入,但在實務中,稅務局在代開發(fā)票時,征收個人所得稅對于生產(chǎn)、經(jīng)營所得與勞務報酬所得,有些并不做區(qū)分。
如果按征收率核定征收個人所得稅,應由自然人在代開發(fā)票時自行繳納增值稅與個人所得稅,個人不需要將勞務報酬收入在次年匯算清繳時將其匯總計算。
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2、個人代開發(fā)票時,由稅務局預征個人所得稅
根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》(中華人民共和國主席令第48號)進行修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定:
“個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。.....扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?!?/div>
這種情況,支付所得的企業(yè)是負有代扣代繳個人所得稅義務的。
(1)企業(yè)向居民個人支付勞務報酬,應當按相關(guān)方法按月或按次預扣預繳個人所得稅:
舉例:張某2019年1月取得個人講學收入25000元(不含增值稅),在稅務局代開發(fā)票時,稅務局預征了1%的個人所得時,支付款項的企業(yè)應如何代扣代繳個人所得稅?
解答:應交個人所得稅=25000*(1-20%)*30%-2000=4000元
已預繳稅金=25000*1%=250元
申報實交=4000-250=3750元
企業(yè)支付勞務報酬,應按20%—40%三檔適用稅率計算個人所得稅,無論金額大小,都應該在納稅申報時,進行個人所得稅的代扣代繳申報工作。企業(yè)代繳個人所得稅時,在填報個人所得稅明細申報表,項目選為“勞務”,人員選“非本單位”即可。
需要強調(diào)的是在個人所得稅改革后,個人則需要將勞務報酬收入并入個人綜合所得,在次年匯算清繳時將其匯總計算。
對于個人取得勞務報酬在次年的3月1日-6月30日,應將和工資、薪金所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。綜合所得,適用3%至45%的超額累進稅率。
(2)企業(yè)支付其他個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,則不需要代扣代繳個人所得稅,應由個人在代開發(fā)票時自行繳納。
3、個人代開發(fā)票時,稅務局未預征或核定征收個人所得稅
典型的如:黑龍江省稅務局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告(2019年第1號)
對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時,應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳(或代扣代繳)”。
截止目前,已經(jīng)有7個省份稅務局做出了勞務報酬所得在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅的規(guī)定。
對于個人在代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅務局不征收或預征個人所得稅的地區(qū),企業(yè)在日常經(jīng)營活動中支付給個人的各類款項,除了生產(chǎn)、經(jīng)營所得外,都應履行代扣代繳個人所得稅。如果個人代開發(fā)票時,稅務局已核定征收了個人所得稅,企業(yè)則不再代扣代繳個稅。
稅務局未預征或核定征收個人所得稅,實務中此類情況,企業(yè)就應該全額代扣代繳個人所得稅。而個人則應將勞務報酬收入并入個人綜合所得,在次年匯算清繳時將其匯總按3%至45%的超額累進稅率計算個人所得稅。
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