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飛機(jī)票、火車票等客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣判斷與處理,13個(gè)實(shí)務(wù)問答全了解!

今年4月開始,機(jī)票、火車票、滴滴發(fā)票(電子發(fā)票)等國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,在實(shí)際問題上,大家肯定還存在很多疑問!

哪些項(xiàng)目不得抵扣?

抵扣限于哪些人員?

憑證抬頭應(yīng)為公司還是個(gè)人?

普通發(fā)票和電子普通發(fā)票有何不同?

抵扣程序如何操作?

計(jì)算抵扣可否加計(jì)抵減?

本文以問答、案例形式為您一 一解讀。

實(shí)務(wù)點(diǎn)1:國內(nèi)可以抵,國外不行

問題一:我在國內(nèi)購買的從一個(gè)國家到另外一個(gè)國家,或者是外國的一個(gè)城市到另外一個(gè)城市的這種情況,算是購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)嗎,是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)?

答:抵扣范圍限于“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

根據(jù)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的定義,國際運(yùn)輸服務(wù),是指:

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

與國際運(yùn)輸服務(wù)相對(duì)應(yīng),即非“國際運(yùn)輸服務(wù)”,則為國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)。上述“一個(gè)國家到另外一個(gè)國家,或者是外國的一個(gè)城市到另外一個(gè)城市”屬于“國際運(yùn)輸服務(wù)”,不在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。

舉例:甲公司員工乘飛機(jī)去韓國,取得境內(nèi)航空公司給丙公司開具的增值稅電子普通發(fā)票,乙公司員工自日本返回國內(nèi),取得境外航空公司出具的注明員工護(hù)照信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單,皆屬于國際運(yùn)輸服務(wù),因此不得抵扣。

實(shí)務(wù)點(diǎn)2:民航發(fā)展基金,會(huì)計(jì)請(qǐng)忽略ta

問題二:機(jī)票的票價(jià)是否包含“民航發(fā)展基金”這項(xiàng)收費(fèi),可否計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:參考貨物和勞務(wù)稅司增值稅一處《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一 ——關(guān)于降低增值稅稅率及擴(kuò)大抵扣范圍》:航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的,包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。

實(shí)務(wù)點(diǎn)3:發(fā)生退票手續(xù)費(fèi)呢?除非是專票

問題三:請(qǐng)問火車票機(jī)票的退票手續(xù)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?

答:退票手續(xù)費(fèi)并非火車票、機(jī)票,不能執(zhí)行火車票、機(jī)票抵扣規(guī)定。若另行取得增值稅專用發(fā)票,自可依法抵扣。

案例:

我公司因員工出差計(jì)劃取消,支付給航空代理公司退票費(fèi),并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。該公司可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費(fèi),屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi),屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

實(shí)務(wù)點(diǎn)4:抵扣要注意票面項(xiàng)目,是不是旅客運(yùn)輸服務(wù)

問題四:收到一張公司員工出差的機(jī)票,是增值稅電子普通發(fā)票,但服務(wù)名稱不是客運(yùn)服務(wù)費(fèi),而是“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)一代訂機(jī)票產(chǎn)品及附加產(chǎn)品”,這類發(fā)票能按票面稅額抵扣嗎?

答:作為增值稅電子普通發(fā)票,抵扣范圍限于通行費(fèi)、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第七條相關(guān)規(guī)定,自2018年1月1日起,納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條相關(guān)規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),……取得增值稅電子普通發(fā)票的,(進(jìn)項(xiàng)稅額)為發(fā)票上注明的稅額。

“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”并非通行費(fèi)、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),不能使用增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證。

案例:公司取得一張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票,“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”為“運(yùn)輸服務(wù)*約車服務(wù)費(fèi)”,請(qǐng)問可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

“財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)”相關(guān)抵扣項(xiàng)目限于“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”?!凹s車服務(wù)費(fèi)”并非“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,而是屬于中介、代理性質(zhì),將其作為“運(yùn)輸服務(wù)”開票本來就不合規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條:納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

擴(kuò)展問題:國內(nèi)旅客運(yùn)輸可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否包括機(jī)場(chǎng)停車費(fèi)?

答:依據(jù)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)定義,車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

因此,上述“機(jī)場(chǎng)停車費(fèi)”屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,而不是“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,不能依普通發(fā)票注明增值稅額進(jìn)行抵扣。

實(shí)務(wù)點(diǎn)5:誰的人、誰抵扣

問題五:公司請(qǐng)媒體進(jìn)行宣傳活動(dòng),給媒體人員定的機(jī)票,公司可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎?

答:稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》中明確答復(fù):“增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,不能納入抵扣范圍?!?/p>

因此,對(duì)于旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣,應(yīng)該遵循“誰的人、誰抵扣,誰用工、誰抵扣”的原則。對(duì)于沒有與本單位建立合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,除了勞務(wù)派遣的員工(由用工單位而非派遣單位抵扣),一概不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

實(shí)務(wù)點(diǎn)6:上車補(bǔ)票,可以抵嗎

問題六:我們公司員工出差火車票有個(gè)人信息,但是到站的補(bǔ)票沒有個(gè)人信息,這種情況可以一起抵扣嗎?

答:“財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)”規(guī)定,取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額……

對(duì)于乘客因越站乘車等情形的補(bǔ)票行為取得的補(bǔ)票憑證,由于憑證上并未記載乘客信息,因此不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)務(wù)點(diǎn)7:個(gè)人抬頭有沒有問題

問題七:旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證上的客戶名稱應(yīng)當(dāng)寫單位還是個(gè)人?

答:作為取得發(fā)票抬頭。

也就是說,現(xiàn)行國內(nèi)旅客(公路)運(yùn)輸服務(wù),可以作為抵扣憑證的包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的公路客票三類,各有不同規(guī)定:

一、以公司名義取得增值稅專用發(fā)票,票面增值稅額依法抵扣。

二、以公司名義取得增值稅電子普通發(fā)票,票面增值稅額依法抵扣。

三、公務(wù)活動(dòng)中,以員工個(gè)人名義取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單公路、鐵路車票、公路、水路等其他客票,按照規(guī)定計(jì)算抵扣。

實(shí)務(wù)點(diǎn)8:電子普通發(fā)票和紙質(zhì)普通發(fā)票有區(qū)別

問題八:公司員工乘飛機(jī)去廣州,取得境內(nèi)航空公司給公司開具的增值稅普通發(fā)票,可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎?

答:“增值稅普通發(fā)票”與“增值稅電子普通發(fā)票”不是一個(gè)概念,不屬于抵扣憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

擴(kuò)展:國家稅務(wù)總局《深化增值稅改革即問即答(之三)》六、2019年4月1日后,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅普通發(fā)票(非增值稅電子普通發(fā)票)的,進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

答:39公告規(guī)定,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證,除增值稅專用發(fā)票外,只限于增值稅電子普通發(fā)票,和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

實(shí)務(wù)點(diǎn)9:需要勾選認(rèn)證嗎

問題九:請(qǐng)問滴滴電子普通發(fā)票屬于通行費(fèi)電子發(fā)票呢?為什么在勾選平臺(tái)上面沒有找到?

答:“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”增值稅電子普通發(fā)票不需要勾選認(rèn)證,直接申報(bào)抵扣即可。

實(shí)務(wù)點(diǎn)10:計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅與申報(bào)表填寫

問題十:取得的機(jī)票、火車票等原始憑證,票面上沒有稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額具體如何計(jì)算?

答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

依據(jù)以上規(guī)定:“納稅人”購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)……納稅人未取得增值稅專用發(fā)票……取得增值稅電子普通發(fā)票……取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票……

顯然,上述這段話的主語乃是“納稅人”,即三種票據(jù)的取得主體皆為納稅人,而非個(gè)人;只有其他客票明確“注明旅客身份信息”,而增值稅專用發(fā)票(這個(gè)本身個(gè)人也無法取得)、增值稅電子普通發(fā)票皆無上述注明,理應(yīng)以“納稅人”

申報(bào)表填寫案例

某納稅人2019年4月購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1張,注明的票價(jià)2700元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費(fèi)120元。請(qǐng)問該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

答:電子普票和其他客票抵扣份數(shù)、金額、稅額,需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》的8b欄和第10欄,專票就填在專票的欄次。

按照政策規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的,需根據(jù)取得的憑證類型,分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

因此,該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計(jì)算的航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額232.84元,填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列,第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份,“金額”列填寫2587.16元。同時(shí),還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”(以供查看)。

實(shí)務(wù)點(diǎn)11:抵扣有沒有時(shí)間限制

問題十一:客運(yùn)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,有時(shí)間限制嗎?

答:(一)增值稅專用發(fā)票有時(shí)限規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第十條規(guī)定,自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn),并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)現(xiàn)行政策未對(duì)除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

另外,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條相關(guān)規(guī)定,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

實(shí)務(wù)點(diǎn)12:加計(jì)抵減是否適用

問題十二:取得客運(yùn)發(fā)票,是否可以加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:加計(jì)抵減政策、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣政策是兩個(gè)政策,不是一回事。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。也就是說,如果取得增值稅專用發(fā)票、國內(nèi)旅客電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子行程單等符合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額條件(比如小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利之類,本身不得抵扣)的憑證,且屬于“郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人”,則國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣可以按照規(guī)定適用加計(jì)抵減政策。

實(shí)務(wù)點(diǎn)13:會(huì)計(jì)分錄

問題十三:相關(guān)旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票符合抵扣要求的話,賬務(wù)處理怎么做?

答:

借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等

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